ТЕМА 13

КОНТРОЛЬ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

1.    Контроль надходження та вибуття основних засобів і нематеріальних активів.

2.    Контроль амортизації та витрат пов’язаних з утриманням основних засобів.

3. Фактичний контроль основних засобів.

4. Фактичний контроль нематеріальних активів.

5. Відображення результатів контролю.

Нормативна база

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV.

2. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затверджені наказом Мінфіну від 16.11.2009 р. № 1327.

3.  Наказ Мінфіну «Про затвердження типових форм для відображення бюджетними установами результатів інвентаризації» від 17.06.2015 р. № 572.

4.  Наказ Мінфіну «Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» від 22.11.2004 р. № 732.

5.  Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом Мінфіну від 02.09.2014 р. № 879.

6. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.1995 р. № 88.

7.  Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 27.04.2000 р. № 92.

8.  Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом Мінфіну від 18.10.1999 р. № 242.

9.  Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI

10.  Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. № 561.

11.  Постанова Держкомстату СРСР «Про затвердження форм первинної облікової документації для підприємств та організацій» від 28.12.1989 р. № 241.

1. Контроль надходження та вибуття основних засобів і нематеріальних активів.

Контроль операцій з надходження основних засобів та нематеріальних активів передбачає перевірку:

1)  обґрунтованості надходження основних засобів та нематеріальних активів;

2)  документального оформлення надходження основних засобів та

нематеріальних активів за джерелами отримання;

3)  правильності оцінки основних засобів та нематеріальних активів.

Контроль вибуття основних засобів і нематеріальних активів включає перевірку: правомірності операцій та належного документального забезпечення, правильності оформлення, своєчасності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку, визначення законності списання витрат, повноту оприбуткування цінностей, що надійшли від ліквідації та їх відображення в обліку.

Контролюючи орендні операції з основними засобами, визначаються питання своєчасності та правильності проведення розрахунків за орендовані основні засоби, перевіряються точність відображення в обліку ПДВ та виявлення фактів передачі в оренду основних засобів без відображення їх в обліку.

2. Контроль амортизації та витрат пов’язаних з утриманням основних засобів.

До основних етапів напрямів проведення контролю правильності нарахування амортизації можна віднести перевірку:

1)  дотримання положень облікової політики підприємства щодо амортизації основних засобів;

2)  правильності віднесення об'єктів амортизаційних відрахувань до відповідної групи основних засобів;

3) правильності розрахунку амортизаційних відрахувань;

4)  своєчасності і правильності відображення суми амортизації в обліку.

Особлива увага приділяється контролю основних засобів за якими застосовуються спеціальні правила щодо відображення їх амортизації в обліку, а саме основні засоби: на які амортизація не нараховується; які знаходяться на консервації; по яких нарахування амортизації припинене; невиробничого призначення; використовуваних підприємством за договором оренди; переданих підприємством в оренду.

Контроль операцій, пов'язаних з поточним та капітальним ремонтом, проводиться на підставі технічної документації та укладених договорів з підприємствами. З'ясовується законність та обґрунтованість витрат на поточний та капітальний ремонт, чи відповідають вони нормам П(С)БО 7 та ПКУ та порядку відображення в обліку витрат понесених на ремонт основних засобів.

3. Фактичний контроль основних засобів.

Обов’язковість проведення щорічної інвентаризації основних засобів перед складанням річної фінансової звітності визначена п. 10 розділу І Положення № 879, а саме в період 3 місяців до дати балансу.

Відповідно до п. 1.1 розділу ІІІ Положення № 879 до початку інвентаризації основних засобів перевіряються:

-  наявність і стан технічних паспортів та іншої технічної документації на основні засоби;

-  наявність документів на основні засоби, що здані чи прийняті підприємством в оренду, на зберігання, у тимчасове користування.

При виявленні розбіжностей і неточностей у бухгалтерському обліку або технічній документації вносяться відповідні виправлення й уточнення.

В процесі інвентаризації інвентаризаційний опис складається за об’єктами основних засобів чи групами та окремо за кожною матеріально відповідальною особою (п. 1.2 розділу ІІІ Положення № 879).

В аналогічному порядку можуть складатися інвентаризаційні описи інших необоротних матеріальних активів з урахуванням норм розділу ІІІ Положення № 879.

Таблиця 1 Особливості формування інвентаризаційних описів за основними засобами

№ з/п	Об’єкт основного засобу	Порядок відображення об’єкта основного засобу в інвентаризаційному описі	Норма Положення № 879
1	2	3	4
1	Однотипні за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання, однакової вартості об’єкти основних засобів, що надійшли одночасно на підприємство та щодо яких ведеться груповий облік	В інвентаризаційному описі наводяться за найменуванням із зазначенням кількості цих об’єктів.	п. 1.2 розділ ІІІ
2	Основні засоби	Вносяться до інвентаризаційного опису за найменуванням відповідно до основного призначення об’єкта із зазначенням інвентарного номера, виготовлювача, заводського номера (у разі його наявності), року випуску, первісної (переоціненої) вартості, суми зносу, строку корисного використання та інших відомостей.	п. 1.3 розділ ІІІ
3	Об’єкти, що пройшли відновлення, реконструкцію, розширення чи переобладнання, внаслідок чого змінилось основне їх призначення	Вносяться до інвентаризаційного опису під найменуванням, що відповідає новому основному призначенню.	п. 1.3 розділ ІІІ
4	Багаторічні насадження	Вносяться до інвентаризаційного опису за культурами, ботанічними сортами із зазначенням року закладення, площі, кількості дерев або кущів, за категоріями та їх балансовою вартістю.	п. 1.3 розділ ІІІ
5	Іригаційні і меліоративні споруди	Записуються за видом і родом споруд із зазначенням їхніх розмірів, року спорудження, балансової вартості та інших відомостей, що характеризують їх призначення і стан.	п. 1.3 розділ ІІІ
6	Об’єкти, що не знаходяться на обліку, а також об’єкти, дані про які відсутні в обліку	До інвентаризаційного опису вносять відсутні відомості і технічні показники про такі об’єкти. Наприклад, так: про будівлі - зазначаються їх призначення, основні матеріали, з яких вони побудовані, об’єм (зовнішній чи внутрішній обмір), площа (загальна корисна площа), число поверхів, підвалів, напівпідвалів, рік побудови тощо. Оцінка виявлених об’єктів проводиться за справедливою вартістю.	п. 1.5 розділ ІІІ
7	Основні засоби, що ремонтуються на інших підприємствах	Вносяться до інвентаризаційного опису на підставі документів про передачу об’єктів у ремонт.	п. 1.6 розділ ІІІ
8	Основні засоби, які не придатні до експлуатації і не підлягають відновленню	Складається окремий інвентаризаційний опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що довели до стану непридатності ці об’єкти.	п. 1.8 розділ ІІІ
9	Малоцінні необоротні матеріальні активи, видані в індивідуальне користування працівників	Допускається складання групових інвентаризаційних описів, із зазначенням у них відповідальних за ці предмети осіб (на яких ведуться особові картки) з їх розпискою в інвентаризаційному описі.	п. 1.9 розділ ІІІ
10	Білизна, постільні речі, одяг та взуття одного найменування, близькі за розмірами, якостями матеріалу і ціною	Вносяться до інвентаризаційного опису сумарно, із зазначенням кількості цих предметів та їх номенклатурних номерів.	п. 1.10 розділ ІІІ
11	Предмети спецодягу і столової білизни, відправлені у прання та ремонт	Вносяться до інвентаризаційного опису на підставі відомостей-накладних або квитанцій надавача послуг.	п. 1.10 розділ ІІІ
12	Бібліотечні фонди	Оформлюється груповими інвентаризаційними описами	п. 1.11 розділ ІІІ

Під час проведення інвентаризації:

-  інвентаризаційною комісією (робочою інвентаризаційною комісією) перевіряється правильність присвоєння інвентаризаційних номерів (п. 1.7 розділу ІІІ Положення № 879);

-  машин, обладнання та транспортних засобів перевіряються заводські номери кузова, двигуна, шасі тощо (п. 1.3 розділу ІІІ Положення № 879);

-  земельних ділянок, будівель, споруд, іншої нерухомості, водоймищ та інших об’єктів природних ресурсів перевіряється наявність документів, що підтверджують право власності підприємства на ці об’єкти (п. 1.3 розділу ІІІ Положення № 879);

-  бібліотечних фондів виявляються помилки, що допущені при шифруванні документів, розстановці фонду, оформленні видачі документів користувачам, а також встановлюється заборгованість користувачів перед бібліотекою, виявляються дублетні документи, документи, що не відповідають профілю комплектування фонду підрозділу чи бібліотеки в цілому, та документи, що потребують ремонту, оправи тощо (п. 1.11 розділу ІІІ Положення № 879).

4. Фактичний контроль нематеріальних активів.

Обов’язковість проведення щорічної інвентаризації нематеріальних активів перед складанням річної фінансової звітності визначена п. 10 розділу І Положення № 879, а саме в період 3 місяців до дати балансу.

При інвентаризації нематеріальних активів їх наявність установлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, або за документами, якими оформлені майнові права. Одночасно на підставі цих документів перевіряється обґрунтованість їх оприбуткування.

До інвентаризаційного опису вносяться дані про назву нематеріального активу, характеристику, призначення, дату придбання (введення в експлуатацію), первісну (переоцінену) вартість, суму накопиченої амортизації, строк корисного використання, кількість та вартість об’єкта чи групи об’єктів нематеріальних активів. Інвентаризаційний опис складається за об’єктами нематеріальних активів чи групами однотипних за призначенням і умовами використання об’єктів нематеріальних активів та окремо за кожною матеріально відповідальною особою.

У разі виявлення лишків об’єктів нематеріальних активів до інвентаризаційного опису вони вносяться із зазначенням необхідних даних. Оцінка таких об’єктів проводиться за справедливою вартістю. Суб’єкти державного сектору економіки визначають вартість об’єктів прав інтелектуальної власності, що перебувають у державній власності або були створені (придбані) за державні кошти згідно із законодавством.

5. Відображення результатів контролю.

Результати інвентаризації основних засобів та нематеріальних активів, на підставі затвердженого протоколу інвентаризаційної комісії, відображаються у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності того звітного періоду, у якому закінчена інвентаризація запасів.

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю основних засобів та нематеріальних активів і даними бухгалтерського обліку відображаються наступним чином (п. 4 розділу IV Положення № 879):

-  основні засоби, нематеріальні активи, які виявлені в лишках, підлягають оприбуткуванню зі збільшенням доходів майбутніх періодів;

-  нестача, а також втрати від псування основних засобів та нематеріальних активів списуються з балансу та відносяться на рахунок винних осіб у розмірі, визначеному відповідно до законодавства, у разі якщо винні особи не встановлені, вони зараховуються на позабалансовий рахунок до моменту встановлення винних осіб або закриття справи згідно із законодавством.

Розмір збитків від розкрадання, нестач, знищення (псування) основних засобів та нематеріальних активів визначається відповідно до законодавства.

При встановлені факту не відображення виконаних робіт капітального характеру (добудова поверхів, прибудова нових приміщень тощо) або часткової ліквідації будівель і споруд (знесення окремих конструктивних елементів) в бухгалтерському обліку підприємства визначається сума збільшення або зменшення балансової вартості об’єкта і в описі відображаються дані про проведені зміни (п. 1.3 розділу ІІІ Положення № 879).

У разі виявлення придатних для використання об’єктів основних засобів, залишкова вартість яких дорівнює нулю, інвентаризаційна комісія (робоча інвентаризаційна комісія) передає відповідні матеріали керівнику підприємства (п.

1.4 розділу ІІІ Положення № 879).