ТЕМА 11
ЕКОНОМІЧНИЙ КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКІВ
1. Основні аспекти
контролю розрахунків з контрагентами.
2. Перевірка надійності
контрагента.
3. Контроль розрахунків з
бюджетом.
Нормативна база
1. Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV.
2. Положення
про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженим наказом Міністерства
фінансів України від 02.09.2014 р. № 879.
3. Положення
про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене
наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88.
4. Податковий
кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI
5. П(С)БО
10 «Дебіторська заборгованість», затверджене наказом Міністерства фінансів від
08.10.99 р. № 237
6. П(С)БО
11 «Зобов’язання», затверджене наказом Міністерства фінансів від
31.01.2000
р. № 20.
7. Наказ
Міністерства фінансів України «Про затвердження типових форм для відображення
бюджетними установами результатів інвентаризації» від 17.06.2015 р. № 572.
8. Постанова
Держкомстату СРСР «Про затвердження форм первинної облікової документації для
підприємств та організацій» від 28.12.1989 р. № 241.
1. Основні аспекти контролю розрахунків з контрагентами.
Контроль
розрахунків з контрагентами здійснюється щороку перед складанням річної
фінансової звітності, при цьому використовується прийом фактичного контролю –
інвентаризація. Інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованостей
полягає у звірці документів і записів у реєстрах обліку і перевірці
обґрунтованості сум, відображених на відповідних рахунках (п. 7.1 розділу ІІІ
Положення № 879).
Під час
інвентаризації розрахунків проводиться документальна перевірка, завдяки якій
встановлюється (п. 7.4 розділу ІІІ Положення № 879):
- правильність розрахунків із банками, контролюючими
органами, іншими підприємствами, а також зі структурними підрозділами
підприємства, виділеними на окремі баланси;
- правильність і обґрунтованість сум заборгованості за
нестачами і крадіжками. Інвентаризація заборгованості за нестачами і втратами
від псування цінностей полягає у перевірці причин, через які затримується
розгляд матеріалів щодо виявленої нестачі та віднесення її на винних осіб або
списання у встановленому порядку;
- правильність і обґрунтованість сум дебіторської та
кредиторської заборгованостей, у тому
числі суми кредиторської заборгованості, щодо якої строк позовної давності
минув.
Відповідно
до п. 7.2 розділу ІІІ Положення № 879 при інвентаризації усім дебіторам
підприємства-кредитори повинні передати виписки
з аналітичних рахунків про їх заборгованість, які пред’являються
інвентаризаційній комісії (робочій інвентаризаційній комісії) для підтвердження
реальності заборгованості. Підприємства-дебітори мають підтвердити
заборгованість або заявити свої заперечення. В окремих випадках, коли до кінця
звітного періоду розбіжності не усунені або залишились нез’ясованими,
розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються кожною стороною в сумах,
що випливають із записів у бухгалтерському обліку і визнаються нею правильними.
Уніфікованої
форми виписки з аналітичних рахунків нормативними актами не передбачено, і
відповідно підприємство згідно п. 5 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в Україні» № 996 може розробити її самостійно та
затвердити розпорядчим документом.
Дебіторська
і кредиторська заборгованості перевіряються щодо дотримання строку позовної
давності, обґрунтованості сум, які обліковуються на рахунках обліку розрахунків
з покупцями, замовниками, постачальниками, підрядниками, одержаних і виданих
векселів, одержаних позикових коштів, наданих кредитів (позик), іншими
дебіторами і кредиторами (п. 7.3 розділу ІІІ Положення № 879).
Результати
інвентаризації оформляються актом
інвентаризації розрахунків. Згідно п. 7.5 розділу ІІІ Положення № 879:
1. В акті інвентаризації
вказуються найменування проінвентаризованих субрахунків і суми виявленої
неузгодженої дебіторської і кредиторської заборгованостей, безнадійних боргів
та кредиторської і дебіторської заборгованостей, щодо яких строк позовної
давності минув.
2. До акта
інвентаризації розрахунків додається довідка про дебіторську і кредиторську
заборгованості, щодо яких строк позовної давності минув, із зазначенням
найменування і місцезнаходження таких дебіторів або кредиторів, суми, причини,
дати і підстави виникнення.
3. В акті інвентаризації розрахунків щодо відшкодування
матеріальних збитків вказуються прізвище боржника, за що і коли виник борг,
дата прийняття судового рішення або іншого органу (добровільної згоди боржника)
про відшкодування суми матеріальної шкоди, а якщо таке рішення не прийняте, то
зазначаються дата пред’явленого підприємством позову і сума заборгованості на
дату інвентаризації.
4. Окремо
складається акт інвентаризації кредиторської заборгованості, строк позовної
давності якої минув і яка планується до списання.
Підприємства
при формуванні документів для узагальнення результатів інвентаризації може:
1) використовувати
самостійно розроблені форми актів, відповідно до норм
Положення про документальне забезпечення записів у
бухгалтерському обліку № 88; 2) використати затверджені
форми:
- Акт інвентаризації розрахунків з дебіторами і
кредиторами, а також довідку про дебіторську і кредиторську заборгованості,
щодо яких строк позовної давності минув за формами, затвердженими наказом №
572;
- Акт
інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і
кредиторами (форма № инв-17, затверджена постановою № 241), а також довідку яка
є додатком до форми № инв-17.
2. Перевірка надійності контрагента.
Питання
співпраці з надійними контрагентами завжди є актуальним. Особливо гостро дане
питання постало в умовах впровадження фінансового моніторингу. Адже, якщо
заздалегідь не перевірити благонадійність майбутнього контрагента, то в
майбутньому це може призвести до фінансових конфліктів як з контрагентами, так
і з державними контролюючими органами.
Для
перевірки надійності контрагента можна скористатися електронними сервісами від
державних органів та приватних компаній (табл. 1).
Таблиця 1
Електронні сервіси
перевірки надійність контрагента
|
№ з/п |
Найменування електронного ресурсу |
Характеристика електронного ресурсу |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Дізнайся більше про свого бізнес-партнера |
Це електронний сервіс Державної податкової служби
України, який розміщено на головній сторінці офіційного порталу ДПС України (https://tax.gov.ua/businesspartner). Даний електронний податковий сервіс дає можливість перевіряти у відкритих для
загального користування податкових джерелах (базах даних) інформацію відносно
будь-якого платника податків, необхідну для укладання господарських відносин
з потенційними бізнес- |
|
|
|
партнерами, та попереджати встановлення ділових
відносин з нечесними суб’єктами. |
|
2 |
Електронний кабінет платника податків |
Це електронний сервіс, вхід до якого здійснюється через
офіційний портал ДПС України (https://cabinet.sfs.gov.ua/registers). Робота з сервісом можлива у приватній частині
(особистий кабінет) – здійснюється з використанням електронного цифрового
підпису або користуватися функціоналом відкритої частини сервісу без
ідентифікації особи, тобто без використання електронного цифрового підпису. Через
відкриту частину сервісу «Електронний кабінет платника» платник (громадянин)
має змогу перевірити контрагента скориставшись інформацією з реєстрів, що є
загальнодоступними, а саме: - даними про взяття на облік платників; - даними
реєстру страхувальників; - даними реєстру платників ПДВ; - даними реєстру
платників єдиного податку; - інформацією про РРО; - інформацією про книги
обліку розрахункових операцій; - даними реєстру платників акцизного податку з реалізації
пального; - даними реєстру осіб,
які здійснюють операції з товарами. |
|
3 |
Єдиний державний реєстр судових рішень |
Це автоматизована система збирання, зберігання,
захисту, обліку, пошуку та надання електронних копій судових рішень (http://reyestr.court.gov.ua/Page/2). До Реєстру вносяться судові рішення Верховного Суду
України, вищих спеціалізованих, апеляційних та місцевих судів – вироки,
рішення, постанови, накази, ухвали, окремі ухвали (постанови) суду, що
ухвалені (постановлені) судами у кримінальних, цивільних, господарських
справах, у справах адміністративної юрисдикції, у справах про адміністративні
правопорушення, крім судових рішень, які містять інформацію, що є державною
таємницею. Судові рішення, внесені до Реєстру, є відкритими для
безоплатного цілодобового доступу на офіційному веб-порталі судової влади
України. База даних Реєстру (БД) містить
інформацію довідкового характеру. |
|
4 |
YouControl |
Це онлайн-сервіс перевірки компаній (https://youcontrol.com.ua/). Система допомагає комплексно оцінювати
контрагентів різним спеціалістам підприємства: -
з ким пов’язані директори та засновники
контрагентів; -
усі актуальні ліцензії та дозвільні
документи в одному місці; - автоматичний моніторинг найважливіших контрагентів; -
зв’язки компанії з публічними особами; -
фінансовий та ринковий скоринг для
розуміння місця компанії на українському ринку; -
актуальні дані про податковий борг; -
зв’язки компанії з іншими фізичними і
юридичними особами; -
зовнішньоекономічна діяльність компанії:
дані про офшори та санкційні списки; -
сповіщення про важливі зміни у
контрагентів; -
усі судові документи, в яких присутня
компанія; -
дані про виконавчі провадження щодо
компанії; |
|
|
|
- перевірка
КВЕДів компанії; - реєстрація платника ПДВ; - дані про початок процедури банкрутства; - офіційні повідомлення
від державних органів. |
|
5 |
CONTR AGENT |
Аналітична
система перевірки та моніторингу контрагентів (https://ca.ligazakon.net/). Пошук інформації на більш ніж 6,5 млн юридичних осіб
України: - аналіз та моніторинг контрагента у режимі 24/7 та
своєчасне інформування про зміни; - актуальна та достовірна інформація з державних реєстрів
та відкритих джерел; - відображення ризик-факторів контрагента – від статусу
банкрутства до санкцій; -
виявлення усіх можливих зв’язків компанії
та персон за допомогою machine learning. Підключення до CONTR AGENT API дає
можливість отримувати інформацію про юридичних, фізичних осіб та ФОП в
автоматичному режимі та інтегрувати дані контрагентів безпосередньо до
інформаційних систем вашої компанії (CRM, 1С, SAP, АБС та
інше). |
|
6 |
Опендатабот |
Це інструмент
для моніторінгу відкритих
даних (https://opendatabot.ua/). За допомогою сервісу можна отримати такі
реєстраційні дані суб'єкта господарювання: - код ЄДРПОУ; - юридичну адресу; - керівника; - основний вид діяльності; - наявність податкового боргу; -
кількість судових рішень у судовому
реєстрі; - чи є платником ПДВ. |
|
7 |
E-data |
Це онлайн-сервіс перевірки економічних суб'єктів (https://edata.com.ua/). Результати пошуку
відображають стан в якому знаходиться суб’єкт, це може бути стан банкрутства,
санації та інші, які допоможуть зразу оцінити обставини. E-data актуалізує всі дані с державних джерел. |
3. Контроль розрахунків з бюджетом.
Державною
податковою службою України у листі від 12.10.2020 №18332/7/9900-12-09-01-07
представлено роз’яснення з питання встановлення єдиного підходу до розгляду
запитів про отримання витягу щодо стану розрахунків платників податків з
бюджетом та фондами соціального
пенсійного забезпечення[1]. Так, відповідно до п. 421.2 ст. 42 гл. 1
розділу ІІ ПКУ ITC «Електронний кабінет» забезпечує можливість реалізації
платниками податків контролю за дотриманням правил розрахунків з бюджетом.
Відповідно у листі ДПС України визначено, що платник
податків може шляхом:
1) перегляду
в режимі реального часу інформації про платника податків, що збирається,
використовується та формується контролюючими органами у зв’язку з обліком
платників податків та адмініструванням податків, зборів, платежів, єдиного
внеску, здійсненням податкового контролю, у тому числі дані оперативного обліку
податків, зборів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне
страхування (у тому числі дані інтегрованих карток платників податків);
2) проведення
звірки розрахунків платників податків з державним та місцевими бюджетами, а
також одержання документа, що підтверджує стан розрахунків, який формується
автоматизовано шляхом вивантаження відповідної інформації з електронного
кабінету із накладенням кваліфікованого електронного підпису посадової особи
контролюючого органу та кваліфікованої електронної печатки контролюючого органу
із застосуванням засобів кваліфікованого електронного підпису чи печатки.
І так, в ITC
«Електронний кабінет» запроваджено електронний сервіс з використанням якого
платники мають можливість:
1. Доступу
у режимі реального часу до даних інтегрованих карток платників, а також
отримання підтверджуючого документу (Витяг) щодо стану розрахунків платника з
бюджетом та фондами соціального та пенсійного забезпечення.
2. Безперешкодно
у дистанційному режимі (за даними показників інтегрованих карток в електронному
кабінеті) володіти інформацією щодо повноти та своєчасності розрахунків з
бюджетами та фондами соціального та пенсійного забезпечення, а також проводити
звірення відповідності даних бухгалтерського обліку платника та даних органу
ДПС.
3. Надіслати запит про отримання витягу щодо стану
розрахунків з бюджетами та фондами соціального та пенсійного забезпечення за
даними органів ДПС через меню «Заяви, запити для отримання інформації»
приватної частини електронного кабінету.
4. Отримати
відповідь на Запит через електронний кабінет не пізніше п’ятнадцяти робочих днів з дня його отримання у вигляді витягу з
інформаційної системи органів ДГІС щодо стану розрахунків платника з бюджетом
та фондами соціального та пенсійного забезпечення за формою. Витяг формується
за період вибраний платником при створені Запиту з урахуванням строків
давності, станом на дату відправлення Запиту до органів ДПС.
У зв’язку з
впровадженням електронних сервісів для платників Порядком ведення органами
Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків, зборів,
митних та інших платежів до бюджетів, єдиного
внеску на загальнообов’язкове державне
соціальне страхування від
07.04.2016 р. № 422, не передбачено
отримання платником акта звірення стану розрахунків за податками, зборами,
платежами та єдиним внеском за відповідний звітний період в паперовому вигляді.
Згідно зі
ст. 1 Закону України
«Про звернення громадян» від
02.10.1996 р. № 393/96-BP громадяни
України мають право звернутися до органів державної влади, зокрема із заявою aбo клопотанням
щодо реалізації своїх соціально-економічних та особистих прав i законних
інтересів. При цьому такі звернення розглядаються i вирішуються
у термін не більше одного місяця від дня ïx
надходження, а ті, які не потребують додаткового вивчення, - невідкладно, але не пізніше п’ятнадцяти днів від дня їх
отримання (ст. 20 Закону №393).
