ТЕМА 10

КОНТРОЛЬ ГРОШОВИХ КОШТІВ ПІДПРИЄМСТВА

1.     Фактичний і документальний контроль готівкових грошових коштів.

2.     Документальний контроль безготівкових коштів.

3.     Відповідальність за порушення правил грошового обігу.

Нормативна база

1. Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР.

2.                       Інструкція про безготівкові розрахунки в національній валюті, затверджена постановою НБУ від 21.01.2004 р. № 22.

3.                       Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 29.12.2017 р. № 148.

4.                       Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом Мінфіну від 02.09.2014 р. № 879.

5.                       Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88.

1. Фактичний і документальний контроль готівкових грошових коштів.

Фактичний контроль готівкових грошових коштів здійснюється шляхом проведення інвентаризації, як планової, так і позапланової. Інвентаризація каси на підприємстві проводиться відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 29.12.2017 р. № 148.

П. 46. розділу ІV Положення № 148 передбачає, що підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію каси. Матеріально відповідальні особи до початку проведення інвентаризації дають розписку, форма якої визначена в додатку 7 Положення № 148.

Комісія перевіряє наявність коштів шляхом повного перерахування всієї готівки, що є в касі, цінних паперів, чекових книжок. Акт складається у двох примірниках і підписується членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальною особою. Один примірник акту передається до бухгалтерії підприємства, другий залишається в матеріально відповідальної особи. Акт складається в трьох примірниках (для матеріально відповідальної особи, яка здала цінності, матеріально відповідальної особи, яка прийняла цінності, а також бухгалтерії) у разі зміни матеріально відповідальних осіб (п. 46. розділу ІV Положення № 148).

Інвентаризація каси проводиться на кожному підприємстві в строки, установлені керівником, з перерахуванням усієї готівки та перевіркою інших цінностей, що зберігаються в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку за книгами обліку. Готівка, що зберігається в касі, але не підтверджена касовими документами, уважається надлишком готівки в касі. У разі застосування підприємством у розрахунках РРО звіряється сума наявної готівки на місці проведення касиром розрахунку із сумою, зазначеною у звіті РРО (у РК та КОРО). У разі виявлення під час інвентаризації нестачі або надлишку цінностей у касі в акті зазначається сума нестачі або надлишку і з'ясовуються обставини їх виникнення. Сума нестачі відшкодовується відповідно до законодавства України, а надлишок оприбутковується в касі та зараховується в дохід підприємства (п. 46. розділу ІV Положення № 148).

Відомості про готівку в іноземній валюті вносяться до акту інвентаризації із зазначенням назви і суми іноземної валюти, курсу Національного банку України на початок робочого дня інвентаризації, суми іноземної валюти в перерахунку на грошову одиницю України. До акту інвентаризації грошових документів, бланків документів суворої звітності вносяться дані про назву, номер, серію і номінальну вартість (п. 6.1 розділу ІІІ Положення № 879).

Контролюючий орган під час проведення перевірок щодо дотримання порядку ведення операцій з готівкою підприємствами застосовує вимоги розділу VI Положення № 148. За результатами проведеної перевірки складається акт про перевірку дотримання порядку ведення операцій з готівкою (далі – акт про перевірку) за формою, наведеною в додатку 8 Положення № 148. Порушення і висновки, виявлені в результаті перевірки, зазначаються в розділах акта про перевірку.

Згідно п. 58 розділу VI Положення № 148 контролюючий орган під час проведення перевірки готівкових коштів:

1)  перевіряє виконання підприємством вимог Положення № 148 щодо дотримання порядку ведення касової книги та оформлення операцій з приймання та видачі готівки з каси, ведення відповідних касових документів;

2)  перевіряє повноту та своєчасність оприбуткування в касах готівкових надходжень, одержаних підприємством (за реалізовану продукцію, продані товари, виконані роботи, надані послуги і за позареалізаційні операції);

3)  визначає наявність самостійно встановленого ліміту каси та його відповідність самостійно здійсненим розрахункам;

4)  перевіряє обов'язковість забезпечення постійної наявності в касах підприємств у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, що перевіряються, монет для видачі здачі;

5)  звіряє з банківськими документами всі випадки одержання суб'єктом господарювання значних сум готівки, а за потреби використовує також відповідні дані банків, у яких відкрито його поточні рахунки;

6)  перевіряє дотримання підприємством порядку витрачання готівкової виручки

(готівки);

7)  перевіряє дотримання підприємством установленого порядку видачі готівки під звіт (у тому числі на відрядження) та її використання відповідно до вимог Положення № 148 та інших нормативно-правових актів України;

8)  перевіряє дотримання суб'єктами господарювання установлених обмежень під час здійснення ними готівкових розрахунків між собою та/або з фізичними особами;

9)  перевіряє розрахункові операції суб'єкта господарювання. Під час такої перевірки враховується: що такі готівкові розрахунки можуть здійснюватися протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами в межах граничних сум розрахунків готівкою, установлених п. 6 розділу II Положення № 148; що кількість суб'єктів господарювання та фізичних осіб, з якими здійснюються готівкові розрахунки, протягом дня не обмежується; що зазначені обмеження не стосуються випадків, визначених Положенням № 148.

2. Документальний контроль безготівкових коштів.

Згідно п. 6.3 розділу ІІІ Положення № 879 інвентаризація коштів на розрахункових, поточних, валютних, реєстраційних та інших рахунках, на акредитивах проводиться шляхом звірки залишків сум за даними бухгалтерського обліку підприємства з даними виписок банку.

Інвентаризаційна комісія визначає у яких банківських установах відкриті поточні та депозитні рахунки та перевіряє відповідність вхідного і вихідного сальдо за всіма банківськими виписками даним облікових регістрів на дату інвентаризації.

Перевіряється правильність відображення операцій та розрахунків за рахунками в іноземній валюті, враховуються особливості відображення сум шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом НБУ. При цьому кошти мають бути відображені у валюті платежу.

При інвентаризації коштів, що перебувають у дорозі, звіряються суми, що зазначені в рахунку, з даними квитанцій установи банку, поштового відділення, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку (п. 6.2 розділу ІІІ Положення № 879).

При виявлені розбіжностей на банківських рахунках за даними виписок та даними обліковими, які підтверджені документально банком, їх необхідно відобразити в акті із зазначенням причин.

Типової форми акту інвентаризації безготівкових грошових коштів не затверджено. Відповідно, підприємство може використовувати самостійно розроблену форму акту. При розробці форми акту необхідно дотримуватися основних вимог встановлених Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від

24.05.1995 р. № 88.

3. Відповідальність за порушення правил грошового обігу.

За порушення правил грошового обігу передбачена фінансова та адміністративна відповідальність.

Фінансова відповідальність застосовується відповідними контролюючими органами відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 р. № 265/95 та представлена у табл. 1.

Таблиця 1

Фінансова відповідальність за порушення при розрахунках РРО та ПРРО

№ з/п	Порушення	Норма Закону № 265/95	Розмір фінансової санкції
1	2	3	4
1	Якщо в ході перевірки встановлено: -         проведення розрахункових операцій з використанням РРО, ПРРО або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); -         непроведення розрахункових операцій через РРО та/або ПРРО з фіскальним режимом роботи; -         невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об’єкті такого суб’єкта господарювання.	п. 1 ст. 17	100 % вартості проданих з цими порушеннями товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше; 150 % - за кожне наступне вчинене таке порушення;
2	Якщо при здійсненні розрахункових операцій суб’єкт господарювання не використовує, використовує незареєстровані належним чином, порушує встановлений порядок використання або не зберігає	п. 3 ст. 17	50 НМДГ
	протягом встановленого строку книги обліку розрахункових операцій та/або розрахункові книжки.
3	Якщо контрольну стрічку не надруковано або не створено в електронній формі на РРО або/та ПРРО або виявлено спотворення даних про проведені розрахункові операції, інформація про які міститься на такій контрольній стрічці.	п. 5 ст. 17	30 НМДГ
4	У разі проведення розрахункових операцій через РРО та/або ПРРО без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості.	п. 7 ст. 17	300 НМДГ
5	У разі застосування при здійсненні розрахункових операцій РРО та/або ПРРО, в конструкцію чи програмне забезпечення якого внесені зміни, не передбачені конструкторсько-технологічною та програмною документацією виробника.	п. 9 ст. 17
6	У разі неподання до контролюючих органів звітності, пов’язаної із застосуванням РРО та/або ПРРО, розрахункових книжок та копій розрахункових документів і фіскальних звітних чеків з реєстраторів розрахункових операцій через дротові або бездротові канали зв’язку в разі обов’язковості її подання.	п. 10 ст. 17	30 НМДГ
7	До суб’єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об’єкті). Такі вимоги не поширюються на ФОП, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які здійснюють діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).	ст. 20	у розмірі подвійної вартості товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше 10 НМДГ
8	У разі встановлення контролюючими органами факту внесення не передбачених конструкторськотехнологічною та програмною документацією виробника змін у конструкцію чи програмне забезпечення належним чином опломбованого РРО, до центра сервісного обслуговування, який здійснює технічне обслуговування і ремонт цього реєстратора.	ст. 24	300 НМДГ

Згідно ст. 25 Закону № 265/95 узгоджені суми фінансових (штрафних) санкцій, визначені ст. 17-24 даного Закону, підлягають перерахуванню суб’єктами господарювання до державного бюджету протягом 10 календарних днів з дня їх узгодження.

Адміністративна відповідальність застосовується відповідними контролюючими органами відповідно до Кодексу України про адміністративні правопорушення та представлена у табл. 2.

Таблиця 2

Адміністративна відповідальність за порушення готівкових розрахунків

№ з/п	Порушення	Норма КУпАПП	Розмір
1	2	3	4
1	Порушення порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), у тому числі перевищення граничних сум розрахунків готівкою, недотримання установлених законодавством вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів	ст. 163^15	від 100 до 200 НМДГ за повторне порушення протягом року - від 500 до 1000 НМДГ
2	Ведення бухгалтерського обліку з порушенням установленого порядку, внесення неправдивих даних до фінансової звітності, несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризацій грошових коштів, невжиття заходів по відшкодуванню з винних осіб збитків від недостач, розтрат, крадіжок і безгосподарності	ст. 164^2	від 8 до 15 НМДГ за повторне порушення протягом року - від 10 до 20 НМДГ