Тема 12

Організація і методика експертизи зобов’язань

12.1. Нормативне забезпечення експертизи зобов’язань.

12.2. Об’єкти експертизи зобов’язань.

12.3. Методичні прийоми експертного дослідження зобов’язань.

12.2. Нормативне забезпечення експертизи зобов’язань

Основними джерелами інформації для проведення експертизи зобов’язань є нормативні акти з проведення експертизи операцій з власним капіталом та забезпеченнями (табл. 12.1).

Таблиця 12.1

Нормативне забезпечення проведення судово-бухгалтерської експертизи зобов’язань

№ з/п	Назва та реквізити нормативного акту	Гіперпосилання	Що регламентує
1	2	3	4
1	Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.07.1999 р. № 996-XIV	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text	Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку зобов’язань та відображення про них інформації у фінансової звітності
2	Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text	Відносини у сфері справляння податків і зборів, що виникають під час операцій із зобов’язаннями
3	Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. №88	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#Text	Порядок створення, прийняття і зберігання первинних документів, що відображають у бухгалтерському обліку операції із зобов’язаннями
4	Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. №291	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text	Порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і зміну зобов’язань
5	Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затверджене наказом Міністерством фінансів України від 02.09.2014 р. № 879	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14#Text	Порядок проведення та оформлення результатів інвентаризації зобов’язань
6	Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. № 73	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13#Text	Мета, склад і принципи складання фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів
7	Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 р. № 20	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00#Text	Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття у фінансовій звітності
8	Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2000 р. № 181	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0487-00#Text	Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про оренду необоротних активів та її розкриття у фінансовій звітності
9	Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 р. №193	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00#Text	Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про операції в іноземних валютах та відображення показників статей фінансової звітності господарських одиниць за межами України в грошовій одиниці України
10	Кодекс законів про працю України	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/322-08#Text	Організацію трудових відносин, зокрема порядок укладання колективних та трудових договорів, встановлення робочого часу та часу відпочинку, здійснення оплати праці, виплати гарантій та компенсацій
11	Закон України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/108/95-%D0%B2%D1%80#Text	Засади оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах та сфери державного і договірного регулювання оплати праці
12	Закон України «Про відпустки» від 15.11.1996 р. №504/96-ВР	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/504/96-%D0%B2%D1%80#Text	Державні гарантії права на відпустки працівників, визначає умови, тривалість і порядок надання їх працівникам
13	Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17#Text	Засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати
14	Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.1995 р. № 100	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/100-95-%D0%BF#Text	Порядок розрахунку середньої заробітної плати для оплати часу відпусток, службових відряджень та інших випадках, коли згідно з чинним законодавством виплати провадяться виходячи із середньої заробітної плати
15	Про обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 р. № 1266	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1266-2001-%D0%BF#Text	Механізм обчислення середньої заробітної плати для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням на випадок безробіття, від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності
16	Порядок складання Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2015 р. № 841	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1248-15#Text	Вимоги щодо звітування про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт

12.2. Об’єкти експертизи зобов’язань

Об’єктами експертизи зобов’язань є відповідні первинні, зведені документи, облікові регістри та звітність (табл. 12.2).

Таблиця 12.2

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи операцій із зобов’язаннями

№ з/п	Назва та форма документу	Зміст господарської операції
1	2	3
1	Рахунок на оплату	Підстава для здійснення розрахунків з постачальниками
2	Видаткова накладна	Придбання продукції у постачальників
3	Акти виконаних робіт (наданих послуг)	Отримання послуг (виконаних робіт) від постачальника
4	Товарно-транспортна накладна	Відображення доставки придбаних активів
5	Податкова накладна	Відображено податковий кредит з ПДВ при придбанні
6	Акт звіряння	Контроль кредиторської заборгованості
7	Платіжне доручення	Перерахування коштів з банківського рахунку підприємства; надходження на банківський рахунок підприємства
8	Виписка банку	Відображення рухів на банківському рахунку, а також наявний залишок на цьому рахунку
9	Відомість на виплату готівки (Додаток 1 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні)	Виплата заробітної плати через касу підприємства
10	Прибутковий касовий ордер (Додаток 2 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні)	Надходження коштів в касу підприємства
11	Видатковий касовий ордер (Додаток 3 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні)	Видача коштів з каси підприємства
12	Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт (затверджено наказом Мінфіну від 28.09.2015 р. № 841 (в редакції наказу Мінфіну від 10.03.2016 р. № 350))	Використання підзвітних коштів, нарахування добових за час перебування у відрядженні
13	Розрахунково-платіжна відомість працівника (типова форма № П-6, затверджена Наказом № 489)	Відображено нарахований дохід працівника за його видами та проведені утримання
14	Розрахунково-платіжна відомість (зведена) (типова форма № П-7, затверджена Наказом № 489),	Відображено нарахований дохід усіх працівників за його видами та проведені утримання
15	Табель обліку використання робочого часу (типова форма № П-5, затверджена Наказом № 489)	Відображено відпрацьований та невідпрацьований працівниками робочий час
16	Розрахунок середньої заробітної плати	Відображено нарахування оплати часу відпустки, лікарняних тощо
17	Особова картка працівника
18	Повідомлення про прийняття на роботу
19	Бухгалтерські довідки	Коригування боргу, проведення взаємозаліку заборгованостей, списання безнадійної кредиторської заборгованості; відображення податкових зобов’язань, нарахування відсотків за користування кредитом
20	Облікові регістри синтетичного обліку зобов’язань (відомості, журнали, книги)
21	Фрагменти Головної книги, які призначені для обліку зобов’язань
22	Фінансова звітність (Баланс, Звіт про фінансові результати, Примітки до річної фінансової звітності)
23	Статистична звітність (Звіт з праці (форма №1-ПВ)
24	Податкові декларації (розрахунки) та додатки до них
25	Договори купівлі-продажу, будівельні контракти, договори оренди, страхові поліси, кошториси та інші правовстановлюючі документи; кредитні договори та договори поворотної фінансової допомоги
26	Внутрішні кадрові положення (Положення про оплату праці, Положення про преміювання, Правила внутрішнього трудового розпорядку, Колективний договір)
27	Наказ про облікову політику підприємства в частині зобов’язань
28	Кадрові накази (про прийняття, звільнення, переведення, надання відпустки, затвердження штатного розпису тощо) та заяви працівників
29	Інші внутрішні накази підприємства, що стосуються операцій з зобов’язаннями (про затвердження внутрішніх форм первинних документів)

12.3. Методичні прийоми експертного дослідження зобов’язань

Приклади застосування основних методичних прийомів судово-бухгалтерської експертизи зобов’язань наведено в табл. 12.3.

Таблиця 12.3

Приклади застосування основних методичних прийомів судово-бухгалтерської експертизи зобов’язань

Методичні прийоми експертизи	Приклад застосування
1	2
Розрахунково-аналітичні
Аналітичні розрахунки	Перевірка правильності застосування ліміту реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування
Економічний аналіз	Розрахунок показників оборотності кредиторської заборгованості для встановлення причин зростання зобов’язань
Документальні
Формальна перевірка	Перевірка наявності усіх необхідних реквізитів у видатковій накладній постачальника на придбання товарів
Нормативна перевірка	Перевірка правильності оподаткування ПДФО заробітної плати працівників в частині застосування податкових пільг
Арифметична перевірка	Перевірка арифметичних розрахунків в акті приймання-передачі виконаних будівельних робіт (за їх різними видами)
Контрольна звірка	Зіставлення величини нарахованих дивідендів відповідно до рішення засновників та фактично виплачених відповідно до виписок банку
Зустрічна перевірка	Співставлення показників примірників видаткової накладної продавця та покупця