Тема 11

Організація і методика експертизи операцій з власним капіталом та забезпеченнями

11.1. Нормативне забезпечення експертизи операцій з власним капіталом та забезпеченнями.

11.2. Об’єкти експертизи операцій з власним капіталом та забезпеченнями.

11.3. Методичні прийоми експертного дослідження операцій з власним капіталом та забезпеченнями.

11.1. Нормативне забезпечення експертизи операцій з власним капіталом та забезпеченнями

Основними джерелами інформації для проведення експертизи операцій з власним капіталом та забезпеченнями є нормативні акти з проведення експертизи операцій з власним капіталом та забезпеченнями (табл. 11.1).

Таблиця 11.1

Нормативне забезпечення проведення судово-бухгалтерської експертизи операцій з власним капіталом та забезпеченнями

№ з/п	Назва та реквізити нормативного акту	Гіперпосилання	Що регламентує
1	2	3	4
1	Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.07.1999 р. №996-XIV	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text	Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку власного капіталу та забезпечень, відображення про них інформації у фінансової звітності
2	Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text	Відносини у сфері справляння податків і зборів, що виникають під час операцій з власним капіталом та забезпеченнями
3	Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. №436-IV	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15#Text	Загальні принципи господарської діяльності та суб’єктів господарювання, їх види, порядок реєстрації, об’єднання та припинення, вимоги до формування статутного капіталу та організації діяльності суб’єктів підприємництва
4	Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. №88	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#Text	Порядок створення, прийняття і зберігання первинних документів, що відображають у бухгалтерському обліку операцій з власним капіталом та забезпеченнями
5	Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text	Порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і зміну власного капіталу та забезпечень
6	Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. № 73	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13#Text	Мета, склад і принципи складання фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів
7	Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 24 «Прибуток на акцію», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 16.07.2001 р. № 344	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0647-01#Text	Методологічні засади формування інформації про чистий прибуток на одну просту акцію та її розкриття у фінансовій звітності
8	Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 34 «Платіж на основі акцій», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30.12.2008 р. № 1577	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0057-09#Text	Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про операції, платіж за якими здійснюється на основі акцій з використанням інструментів власного капіталу та/або коштів (інших активів), а також її розкриття у фінансовій звітності
9	Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» від 15.05.2003 р. № 755-IV	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/755-15#Text	Порядок державної реєстрації відомостей про статутний капітал та відомостей про його зміну
10	Порядок збільшення (зменшення) статутного капіталу акціонерного товариства, затверджений рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 12.06.2018 р. № 385	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0805-18#Text	Порядок зміни розміру статутного капіталу акціонерних товариств, визначає джерела та шляхи збільшення статутного капіталу акціонерного товариства
11	Закон України «Про господарські товариства» від 19.09.1991 р. № 1576-XII	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1576-12#Text	Поняття і види господарських товариств, правила їх створення, діяльності, а також права і обов'язки їх учасників та засновників
12	Закон України «Про акціонерні товариства» від 17.09.2008 р. № 514-VI	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/514-17#Text	Порядок створення, діяльності, припинення, виділу акціонерних товариств, їх правовий статус, права та обов'язки акціонерів
13	Закон України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 р. № 2275-VIII	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#Text	Правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, порядок їх створення, формування статутного капіталу, діяльності та припинення, права та обов’язки їх учасників

11.2. Об’єкти експертизи операцій з власним капіталом та забезпеченнями

Об’єктами експертизи операцій з власним капіталом та забезпеченнями є відповідні первинні, зведені документи, облікові регістри та звітність (табл. 11.2).

Таблиця 11.2

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи операцій з власним капіталом та забезпеченнями

№ з/п	Назва та форма документу	Зміст господарської операції
1	2	3
1	Рішення зборів учасників (акціонерів), статут (усі його редакції)	Реєстрація статутного капіталу, зміна розміру статутного капіталу, його структури та складу; використання нерозподілених прибутків
2	Бухгалтерська довідка	Виправлення помилок, що виникли в операціях зі статутним капіталом; направлення нерозподілених прибутків до складу резервного капіталу; покриття накопичених збитків, отриманим прибутком; виплата дивідендів за рахунок нерозподіленого прибутку; переоцінка необоротних активів
3	Виписка банку, касовий ордер, касова книга	Внесення грошових коштів в статутний капітал; викуп розміщених акцій
4	Акт приймання-передачі основних засобів (типова форма № ОЗ-1)	Внесення основних засобів та інших необоротних матеріальних активів до статутного капіталу; безоплатне надходження основних засобів та інших необоротних матеріальних активів
5	Акт про приймання матеріалів (типова форма № М-7), накладна	Внесення запасів до статутного капіталу
6	Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма № НА-1)	Внесення нематеріальних активів до статутного капіталу; безоплатне надходження нематеріальних активів
7	Акт оцінки	Визначення справедливої вартості активів, що вносяться до статутного капіталу
8	Облікові регістри синтетичного обліку запасів (відомості, журнали, книги)
9	Фрагменти Головної книги, які призначені для обліку власного капіталу та забезпечень
10	Фінансова звітність (Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про грошові кошти, Звіт про власний капітал, Примітки до річної фінансової звітності)
11	Наказ про облікову політику підприємства в частині капіталу та забезпечень
12	Інші внутрішні накази підприємства, що стосуються операцій із капіталом та забезпеченнями (про виплату дивідендів, про проведення дооцінки необоротних активів і т.д.)

11.3. Методичні прийоми експертного дослідження операцій з власним капіталом та забезпеченнями

Приклади застосування основних методичних прийомів судово-бухгалтерської експертизи операцій з власним капіталом та забезпеченнями наведено в табл. 11.3.

Таблиця 11.3

Приклади застосування основних методичних прийомів судово-бухгалтерської експертизи операцій з власним капіталом та забезпеченнями

Методичні прийоми експертизи	Приклад застосування
1	2
Розрахунково-аналітичні
Аналітичні розрахунки	Розрахунок частки гарантійних ремонтів в загальному виробництві продукції з метою перевірки правильності формування забезпечень гарантійних ремонтів
Документальні
Формальна перевірка	Перевірка наявності усіх необхідних реквізитів та показників у рішенні засновників про збільшення статутного капіталу
Нормативна перевірка	Перевірка дотримання строків формування статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю
Арифметична перевірка	Перевірка арифметичних розрахунків в акті на внесення товарно-матеріальних цінностей до складу статутного капіталу
Контрольна звірка	Зіставлення величини внесків засновника згідно установчих документів та фактично внесеної суми згідно первинних та зведених документів (виписок банку, ПКО та ін.)
Зустрічна перевірка	Співставлення показників прибуткового касового ордера та квитанції до нього на внесення внеску до статутного капіталу