Тема 10

Організація і методика судово-бухгалтерської експертизи дебіторської заборгованості та грошових коштів

10.1. Нормативне забезпечення експертизи дебіторської заборгованості та грошових коштів.

10.2. Об’єкти експертизи дебіторської заборгованості та грошових коштів.

10.3. Методичні прийоми експертного дослідження дебіторської заборгованості та грошових коштів.

10.1. Нормативне забезпечення експертизи дебіторської заборгованості та грошових коштів

Основними джерелами інформації для проведення експертизи дебіторської заборгованості та грошових коштів є нормативні акти з проведення експертизи дебіторської заборгованості та грошових коштів (табл. 10.1).

Таблиця 10.1

Нормативне забезпечення проведення судово-бухгалтерської експертизи дебіторської заборгованості та грошових коштів

№ з/п	Назва та реквізити нормативного акту	Гіперпосилання	Що регламентує
1	2	3	4
1	Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.07.1999 р. № 996-XIV	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text	Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості та грошових коштів, відображення про них інформації у фінансової звітності
2	Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text	Відносини у сфері справляння податків і зборів, що виникають під час операцій із дебіторською заборгованістю та грошовими коштами
3	Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. №88	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#Text	Порядок створення, прийняття і зберігання первинних документів, що відображають у бухгалтерському обліку операції із дебіторською заборгованістю та грошовими коштами
4	Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text	Порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і зміну дебіторської заборгованості та грошових коштів
5	Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затверджене наказом Міністерством фінансів України від 02.09.2014 р. №879	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14#Text	Порядок проведення та оформлення результатів інвентаризації необоротних активів
6	Інструкція про порядок відкриття та закриття Національним банком України рахунків клієнтам, затверджена Постановою НБУ від 15.04.2022 р. № 74	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0074500-22#Text	Порядок відкриття та закриття Національним банком рахунків клієнтам
7	Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затверджене Постановою НБУ від 29.12.2017 р. № 148	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0148500-17#Text	Порядок ведення касових операцій у національній валюті України юридичними особами та фізичними особами-підприємцями та їх документальне оформлення
8	Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», затверджений Постановою НБУ від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/265/95-%D0%B2%D1%80#Text	Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг
9	Порядок складання Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2015 р. № 841	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1248-15#Text	Вимоги щодо звітування про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт
10	Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р.№ 73	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13#Text	Мета, склад і принципи складання фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів
11	Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 08.10.1999 р.№ 237	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text	Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності.

10.2. Об’єкти експертизи дебіторської заборгованості та грошових коштів

Об’єктами експертизи дебіторської заборгованості та грошових коштів є відповідні первинні, зведені документи, облікові регістри та звітність (табл. 10.2).

Таблиця 10.2

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи дебіторської заборгованості та грошових коштів

№ з/п	Назва та форма документу	Зміст господарської операції
1	2	3
1	Рахунок на оплату	Підстава для здійснення платежу
2	Видаткова накладна	Відвантаження продукції покупцю
3	Акти виконаних робіт (наданих послуг)	Виконання робіт (надання послуг) покупцю
4	Товарно-транспортна накладна	Відображення доставки продукції покупцю
5	Податкова накладна	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ при реалізації продукції
6	Акт звіряння	Контроль дебіторської заборгованості
7	Довіреність	Перевірка повноважень на отримання продукції представником замовника
8	Бухгалтерські довідки	Коригування боргу, проведення взаємозаліку заборгованостей, списання безнадійної дебіторської заборгованості
9	Платіжне доручення	Перерахування коштів з банківського рахунку підприємства; надходження на банківський рахунок підприємства
10	Виписка банку	Відображення рухів на банківському рахунку, а також наявний залишок на цьому рахунку
11	Відомість на виплату готівки (Додаток 1 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні)	Видача готівки з каси підприємства, коли потрібно здійснити виплати відразу декільком особам
12	Прибутковий касовий ордер (Додаток 2 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні)	Надходження коштів в касу підприємства
13	Видатковий касовий ордер (Додаток 3 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні)	Видача коштів з каси підприємства
14	Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (Додаток 4 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні)	Реєстрація касових ордерів, які здаються до бухгалтерії
15	Касова книга (Додаток 5 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні)	Узагальнення інформації про рухи коштів в касі підприємства протягом дня та залишок готівки в касі підприємства на кінець дня
16	Акт про результати інвентаризації наявних коштів, що зберігаються (Додаток 7 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні)	Відображення результатів інвентаризації коштів
17	Z-звіт	Узагальнення даних про денні обсяги розрахункових операцій
18	Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт (затверджено наказом Мінфіну від 28.09.2015 р. № 841 (в редакції наказу Мінфіну від 10.03.2016 р. № 350))	Використання підзвітних коштів, нарахування добових за час перебування у відрядженні
19	Договори поставки та специфікації, додаткові угоди до них
20	Облікові регістри синтетичного обліку запасів (відомості, журнали, книги)
21	Фрагменти Головної книги, які призначені для дебіторської заборгованості та грошових коштів
22	Фінансова звітність (Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про грошові кошти, Примітки до річної фінансової звітності)
23	Наказ про облікову політику підприємства в частині дебіторської заборгованості та грошових коштів
24	Інші внутрішні накази підприємства, що стосуються операцій із запаси (про затвердження внутрішніх форм первинних документів, про повну матеріальну відповідальність касира, про затвердження ліміту каси і т.д.)

10.3. Методичні прийоми експертного дослідження дебіторської заборгованості та грошових коштів

Приклади застосування основних методичних прийомів судово-бухгалтерської експертизи дебіторської заборгованості та грошових коштів наведено в табл. 10.3.

Таблиця 10.3

Приклади застосування основних методичних прийомів судово-бухгалтерської експертизи дебіторської заборгованості та грошових коштів

Методичні прийоми експертизи	Приклад застосування
1	2
Розрахунково-аналітичні
Економічний аналіз	Використання показників оборотності дебіторської заборгованості при виявленні причин необґрунтованого збільшення обсягу заборгованості покупців
Аналітичні розрахунки	Встановлення перевитрат матеріалів чи зумисне створення необлікованих їх залишків шляхом розрахунку фактичного використання матеріалів згідно калькуляцій чи технологічних карток
Документальні
Формальна перевірка	Перевірка наявності в первинних документах на оприбуткування та видачу готівки з каси (прибуткові та видаткові касові ордери) обов’язкових реквізитів, наприклад, підпису особи, що видала чи отримала готівкові кошти. Перевірка застосування типових форм касових документів
Нормативна перевірка	Перевірка відповідності форм касових документів Положенню про касові операції в національній валюті в Україні, правильність визначення балансової вартості дебіторської заборгованості
Арифметична перевірка	Перевірка підсумкових даних про виплату заробітної плати у відомості на виплату готівки
Контрольна звірка	Зіставлення показників про виплату готівки з касової книги та видаткових касових ордерів
Зустрічна перевірка	Співставлення показників прибуткового касового ордера та квитанції до нього