Тема 9

Організація і методика судово-бухгалтерської експертизи з виробництва та реалізації продукції

9.1. Нормативне забезпечення експертизи операцій з виробництва та реалізації продукції.

9.2. Об’єкти експертизи операцій з виробництва та реалізації продукції.

9.3. Методичні прийоми експертного дослідження операцій з виробництва та реалізації продукції.

9.1. Нормативне забезпечення експертизи операцій з виробництва та реалізації продукції

Основними джерелами інформації для проведення експертизи операцій з запасами є нормативні акти з проведення експертизи операцій з виробництва та реалізації продукції (табл. 9.1).

Таблиця 9.1

Нормативне забезпечення проведення судово-бухгалтерської експертизи операцій з виробництва та реалізації продукції

№ з/п	Назва та реквізити нормативного акту	Гіперпосилання	Що регламентує
1	2	3	4
1	Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.07.1999 р. №996-XIV	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text	Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку виробництва та реалізації продукції, відображення про них інформації у фінансової звітності
2	Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text	Відносини у сфері справляння податків і зборів, що виникають під час виробництва та реалізації продукції
3	Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. №88	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#Text	Порядок створення, прийняття і зберігання первинних документів, що відображають у бухгалтерському обліку виробництво та реалізацію продукції
4	Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. №291	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text	Порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про виробництво та реалізацію продукції
5	Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затверджене наказом Міністерством фінансів України від 02.09.2014 р. № 879	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14#Text	Порядок проведення та оформлення результатів інвентаризації необоротних активів
6	Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13#Text	Мета, склад і принципи складання фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів
7	Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. № 246	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text	Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності
8	Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. №290	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text	Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності
9	Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. №290	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text	Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.
10	Методичні рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджені наказом Міністерства аграрної політки України від 18.05.2001 р. № 132	https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0132555-01#Text	Порядок проведення класифікації витрат, застосування методики планування та обліку і визначення собівартості продукції (робіт, послуг) у сільському господарстві

9.2. Об’єкти експертизи операцій з виробництва та реалізації продукції

Об’єктами експертизи операцій з виробництва та реалізації продукції є відповідні первинні, зведені документи, облікові регістри та звітність (табл. 9.2).

Таблиця 9.2

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи операцій з виробництва та реалізації продукції

№ з/п	Назва та форма документу	Зміст господарської операції
1	2	3
1	Лімітно-забірна картка (типові форми №8-М, №М-9, №М-28, №М-28), Накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (типова форма № М-11), Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів (типова форма № М-10) (затверджені Наказом № 193)	Відображення прямих матеріальних витрат на виробництво продукції
2	Розрахунково-платіжна відомість працівника (типова форма № П-6), розрахунково-платіжна відомість (зведена) (типова форма № П-7), табель обліку використання робочого часу (типова форма № П-5) (затверджені Наказом № 489)	Відображення прямих витрат на оплату праці при виробництві продукції
3	Відомість нарахування амортизації	Нарахування амортизації необоротних активів (основних засобів, малоцінних необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів)
4	Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат (зразок у додатку 1 до НП(С)БО 16);	Відображення загальновиробничих витрат у складі готової продукції
5	Акти виконаних робіт (наданих послуг),страхові поліси, бухгалтерські довідки про нарахування інших витрат, акт списання ТМЦ	Відображення інших прямих витрат на виробництво продукції
6	Калькуляція собівартості продукції	Визначається сума витрат запасів (планова або фактична) на виробництво одиниці (групи одиниць) виробів
7	Наряд-замовлення, звіт виробництва за зміну, відомість випуску продукції	Відображення обсягу виготовленої продукції
8	Акт про брак	Відображення виявленого браку при виробництві продукції
9	Акт приймання-передачі давальницької сировини	Передача давальницької сировини в переробку
10	Книга обліку руху давальницької сировини і результатів її переробки	Облік та контроль за надходженням та передачею давальницької сировини
11	Звіт про фактичне використання давальницької сировини	Відображення результатів переробки давальницької сировини на готову продукцію
12	Акт виконаних робіт з переробки давальницької сировини	Надання послуг з переробки давальницької сировини
13	Видаткова накладна	Відвантаження продукції покупцю
14	Товарно-транспортна накладна	Відображення доставки продукції покупцю
15	Податкова накладна	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ при реалізації продукції
16	Договори поставки та специфікації, додаткові угоди до них, довіреності на отримання продукції
17	Облікові регістри синтетичного обліку запасів (відомості, журнали, книги)
18	Фрагменти Головної книги, які призначені для обліку виробництва та реалізації продукції
19	Фінансова звітність (Баланс, Звіт про фінансові результати, Примітки до річної фінансової звітності)
20	Статистична звітність (Звіт про продаж і запаси товарів (продукції) в оптовій торгівлі (1-опт), Звіт про продаж і запаси товарів у торговій мережі (3-торг), Звіт про виробництво промислової продукції за видами (1-П), Звіт про виробництво та реалізацію промислової продукції (1П-НПП))
21	Наказ про облікову політику підприємства в частині виробництва та реалізації продукції
22	Інші внутрішні накази підприємства, що стосуються операцій із запаси (про затвердження внутрішніх форм первинних документів, про затвердження норм використання сировини і т.д.)

9.3. Методичні прийоми експертного дослідження операцій з виробництва та реалізації продукції

Приклади застосування основних методичних прийомів судово-бухгалтерської експертизи операцій з виробництва та реалізації продукції наведено в табл. 9.3.

Таблиця 9.3

Приклади застосування основних методичних прийомів судово-бухгалтерської експертизи операцій з виробництва та реалізації продукції

Методичні прийоми експертизи	Приклад застосування
1	2
Розрахунково-аналітичні
Економічний аналіз	Визначення можливого обсягу виробленої продукції через показники продуктивності праці
Аналітичні розрахунки	Встановлення перевитрат матеріалів чи зумисного створення їх необлікованих залишків шляхом розрахунку фактичного використання матеріалів згідно калькуляцій чи технологічних карток
Документальні
Формальна перевірка	Перевірка наявності в первинних документах на оприбуткування готової продукції (виробничих звітах) реквізитів, які дозволяють ідентифікувати господарську операцію та обсяги виробленої продукції
Нормативна перевірка	Перевірка при виробництві продукції дотримання норм згідно калькуляцій
Арифметична перевірка	Перевірка підсумкових даних про кількість браку у дефектних актах
Контрольна звірка	Зіставлення лімітно-забірних карток та актів на писання матеріалів у виробництво
Зустрічна перевірка	Співставлення примірників актів переробки давальницької сировини підприємства виробника та замовника