Тема 8

Організація і методика судово-бухгалтерської експертизи з запасами

8.1. Нормативне забезпечення експертизи операцій з запасами.

8.2. Об’єкти експертизи операцій з запасами.

8.3. Методичні прийоми експертного дослідження операцій з запасами.

8.1. Нормативне забезпечення експертизи операцій з запасами

Основними джерелами інформації для проведення експертизи операцій з запасами є нормативні акти з проведення експертизи операцій з запасами (табл. 8.1).

Таблиця 8.1

Нормативне забезпечення проведення судово-бухгалтерської експертизи операцій з запасами

№ з/п	Назва та реквізити нормативного акту	Гіперпосилання	Що регламентує
1	2	3	4
1	Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.07.1999 № 996-XIV	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text	Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку запасів та відображення про них інформації у фінансової звітності
2	Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text	Відносини у сфері справляння податків і зборів, що виникають під час операцій із запасами
3	Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. №88	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#Text	Порядок створення, прийняття і зберігання первинних документів, що відображають у бухгалтерському обліку операції із запасами
4	Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text	Порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух запасів
5	Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затверджене наказом Міністерством фінансів України від 02.09.2014 р. №879	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14#Text	Порядок проведення та оформлення результатів інвентаризації запасів
6	Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22 01.1996 р.№116	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/116-96-%D0%BF#Text	Механізм визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) запасів
7	Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. №73	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13#Text	Мета, склад і принципи складання фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів
8	Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. № 246	https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text	Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності
9	Методичні рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 р. № 2	https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0002201-07#Text	Загальні положення щодо відображення запасів в бухгалтерському обліку, їх визнання та оцінка, документальне оформлення операцій руху запасів, облік і контроль наявності та руху запасів в місцях їх зберігання та у виробництві
10	Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку для суб'єктів державного сектору, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 р. №11	https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0011201-15#Text	Порядок відображення у бухгалтерському обліку інформації про запаси суб'єктами державного сектору
11	Закон України «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів», затверджений наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 р. № 193	https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0193202-96#Text	Типові форми первинних документів з обліку запасів та порядок їх складання (втратив чинність, але може надалі використовуватись або бути взятим підприємствами за основу)
12	Закон України «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів», затверджений наказом Міністерства статистики України від 22.05.1996 р. № 145	https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0145202-96#Text	Типові форми первинних документів з обліку малоцінних швидкозношуваних предметів та порядок їх складання (втратив чинність, але може надалі використовуватись або бути взятим підприємствами за основу)

8.2. Об’єкти експертизи операцій з запасами

Об’єктами експертизи операцій з запасами є безпосередньо первинні, зведені документи, облікові регістри та звітність (табл. 8.2)

Таблиця 8.2

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи операцій з запасами

№ з/п	Назва та форма документу	Зміст господарської операції
1	2	3
1	Журнал обліку вантажів, що надійшли (типова форма № М-1)	Облік та контроль за надходженням та оприбуткуванням матеріальних цінностей
2	Журнал реєстрації довіреностей (типова форма № М-3)	Реєстрація виданих довіреностей та розписки про їх одержання
3	Прибутковий ордер (типова форма № М-4)	Надходження запасів від постачальників
4	Акт про приймання матеріалів (типова форма № М-7)	Приймання запасів, які мають кількісні та якісні розбіжності з даними супровідних документів постачальника або які надійшли без документів
5	Лімітно-забірна картка (типові форми №8-М, №М-9, №М-28, №М-28)	Відпуск (списання) матеріалів у виробництво, що систематично витрачаються при виготовленні продукції
6	Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів (типова форма № М-10)	Відпуск (списання) матеріалів понад встановленого ліміту або при заміні матеріалів
7	Накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (типова форма № М-11)	Рух запасів між складами
8	Картка № ___ складського обліку матеріалів (типова форма № М-12)	Облік руху матеріалів на складі за кожним сортом, видом та розміром
9	Реєстр № ___ приймання-здачі документів (типова форма № М-13)	Реєстрація прибутково-видаткових документів, які здаються до бухгалтерії
10	Відомість обліку залишків матеріалів на складі (типова форма № М-14)	Відображення наявності запасів на складі
11	Акт про приймання устаткування (типові форми № М-15, №М-15а)	Використання запасів підприємства при здійсненні будівельних (монтажних) робіт стороннім способом
12	Матеріальний ярлик (типова форма № М-16)	Характеристика матеріалів кожного номенклатурного номера, що знаходиться в місцях зберігання
13	Сигнальна довідка про відхилення фактичного залишку матеріалів від установлених норм запасу (типова форма № М-18)	Відображення відхилення фактичного залишку матеріалів від встановлених норм запасу
14	Матеріальний звіт (типова форма № М-19)	Відображення кількісного надходження, використанням та залишків матеріалів у будівельних підприємствах
15	Інвентаризаційний опис N___ (типова форма № М-21)	Відображення результатів інвентаризації запасів
16	Акт № ___ про витрату давальницьких матеріалів (типова форма № М-23)	Оформлення витрат матеріалів, які належать замовнику, але витрачаються організацією, яка виконує роботи
17	Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристроїв) (типова форма № МШ-1)	Зміна запасу інструментів у тих підприємствах, де створюється оборотний (обмінний) фонд
18	Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів (типова форма № МШ-2)	Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів, виданих під розписку робітнику чи бригадиру
19	Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристроїв) (типова форма № МШ-3)	Облік інструментів (пристроїв), переданих на заточування або ремонт
20	Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів (типова форма № МШ-4)	Оформлення поломки, та втрати інструментів та інших малоцінних та швидкозношуваних предметів
21	Акт на списання інструментів (пристроїв) та обмін їх на придатні (типова форма № МШ-5)	Оформлення списання інструментів, що стали непридатними, та обміну їх на придатні
22	Особова картка N __ обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв (типова форма № МШ-6)	Облік спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів, які видаються робітникам підприємства в індивідуальне користування за встановленими нормами
23	Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв (типова форма №МШ-7)	Облік спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів, які видаються робітникам підприємства в індивідуальне користування за встановленими нормами
24	Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів (типова форма № МШ-8)	оформлення списання морально застарілих, зношених і непридатних для подальшого використання інструментів, спецодягу, спецвзуття по закінченню строку носки, інших малоцінних та швидкозношуваних предметів
25	Звіряльні відомості, акт інвентаризації товарів на складі	Відображення нестач та надлишків запасів після проведення інвентаризації
26	Акт списання ТМЦ	Використання запасів підприємством (окрім матеріалів у виробництві)
27	Подорожній лист автомобіля	Відображення роботи автотранспорту, що є підставою для списання паливо-мастильних матеріалів, нарахування заробітної плати водію
28	Наряд-замовлення, звіт виробництва за зміну, відомість випуску продукції	Відображення обсягу виготовленої продукції
29	Калькуляція собівартості	Визначається сума витрат запасів (планова або фактична) на виробництво одиниці (групи одиниць) виробів
30	Бухгалтерські довідки	Уцінка запасів та інші операції
31	Облікові регістри синтетичного обліку запасів (відомості, журнали, книги)
32	Фрагменти Головної книги, які призначені для обліку запасів
33	Фінансова звітність (Баланс, Звіт про фінансові результати, Примітки до річної фінансової звітності)
34	Статистична звітність (Звіт про використання та запаси палива (4-мтп), Звіт про продаж і запаси товарів (продукції) в оптовій торгівлі (1-опт), Звіт про продаж і запаси товарів у торговій мережі (3-торг) та ін.)
35	Договори поставки, будівельні контракти, кошториси; первинні документи від контрагентів (накладні, акти, товарно-транспортні накладні, митні декларації, податкові накладні) та довіреності на отримання активів
36	Наказ про облікову політику підприємства в частині обліку запасів
37	Інші внутрішні накази підприємства, що стосуються операцій із запаси (про затвердження внутрішніх форм первинних документів, про створення постійно-діючої комісії по списанню ТМЦ, про затвердження норм використання запасів і т.д.)

8.3. Методичні прийоми експертного дослідження операцій з запасами

Приклади застосування основних методичних прийомів судово-бухгалтерської експертизи операцій з запасами наведено в табл. 8.3.

Таблиця 8.3

Приклади застосування основних методичних прийомів судово-бухгалтерської експертизи операцій з запасами

Методичні прийоми експертизи	Приклад застосування
1	2
Органолептичні
Контрольне вимірювання	Перевірка шляхом проведення відповідних замірів обсягу насипних будівельних матеріалів (щебню)
Огляд	Встановлення фактичного стану та наявності запасів
Розрахунково-аналітичні
Економічний аналіз	Визначення показників використання матеріалів
Аналітичні розрахунки	Перевірка правильності розрахунку коефіцієнта транспортно- заготівельних витрат
Документальні
Формальна перевірка	Перевірка наявності в первинних документах зі списання запасів (наприклад, актах зі списання у виробництво) обов’язкових реквізитів, які дозволяють ідентифікувати господарську операцію – номенклатура, підпис відповідальних осіб, дата списання та ін.
Нормативна перевірка	Перевірка дотримання методів вибуття запасів, визначених національними положеннями бухгалтерського обліку та обліковою політикою підприємства
Арифметична перевірка	Перевірка підсумкових даних про кількість запасів у інвентаризаційних описах
Контрольна звірка	Зіставлення кількості списаних на вирощування сільськогосподарських культур добрив за актами на списання та відповідними лімітно-забірними картками
Зустрічна перевірка	Співставлення примірників видаткової накладної на придбання палива постачальника та покупця