|
Тема 7 |
Організація і методика судово-бухгалтерської
експертизи операцій з необоротними активами |
7.1.
Нормативне забезпечення експертизи операцій з необоротними активами.
7.2.
Об’єкти експертизи операцій з необоротними активами.
7.3.
Методичні прийоми експертного дослідження операцій з необоротними активами.
7.1. Нормативне забезпечення експертизи
операцій з необоротними активами
Основними джерелами інформації для проведення експертизи операцій з
необоротними активами є нормативні акти з проведення експертизи операцій з
необоротними активами (табл. 7.1).
Таблиця 7.1
Нормативне забезпечення проведення судово-бухгалтерської
експертизи операцій з необоротними активами
|
№ з/п |
Назва та реквізити нормативного акту |
Гіперпосилання |
Що регламентує |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Закон України «Про бухгалтерський
облік і фінансову звітність в Україні», затверджений наказом Міністерства
фінансів України від 16.07.1999 р. №
996-XIV |
Правові засади регулювання,
організації, ведення бухгалтерського обліку необоротних активів та
відображення про них інформації у фінансової звітності |
|
|
2 |
Податковий кодекс України від
02.12.2010 р. №2755-VI |
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text |
Відносини у сфері справляння
податків і зборів, що виникають під час операцій із необоротними активами |
|
3 |
Положення про документальне забезпечення
записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів
України від 24.05.1995 р. №88 |
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#Text |
Порядок створення, прийняття і
зберігання первинних документів, що відображають у бухгалтерському обліку операції із необоротними активами |
|
4 |
Інструкція про застосування Плану
рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і
господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом
Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291 |
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text |
Порядок ведення рахунків
бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації
про наявність і рух необоротних активів |
|
5 |
Положення про інвентаризацію активів
та зобов'язань, затверджене наказом Міністерством фінансів України від
02.09.2014 р. № 879 |
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14#Text |
Порядок проведення та оформлення
результатів інвентаризації необоротних активів |
|
6 |
Порядок визначення розміру збитків
від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей,
затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22 01.1996 р. №116 |
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/116-96-%D0%BF#Text |
Механізм визначення розміру збитків
від розкрадання, нестачі, знищення (псування) необоротних активів |
|
7 |
Національне положення (стандарт)
бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»,
затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. №73 |
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13#Text |
Мета, склад і принципи складання
фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів |
|
8 |
Національне положення (стандарт)
бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Міністерства фінансів України від
27.04.2000 р. №92 |
Методологічні засади формування в
бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні
матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні
матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій
звітності |
|
|
9 |
Національне положення (стандарт)
бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2000 р. №181 |
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0487-00#Text |
Методологічні засади формування у
бухгалтерському обліку інформації про оренду необоротних активів та її
розкриття у звітності |
|
10 |
Національне положення (стандарт)
бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та
припинена діяльність», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2003 р. № 617 |
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1054-03#Text |
Методологічні засади формування у
бухгалтерському обліку інформації про необоротні активи, утримувані для
продажу, та групу активів, що належить до вибуття в результаті операції
продажу, а також припинену діяльність та розкриття такої інформації у
звітності |
|
11 |
Національне положення (стандарт)
бухгалтерського обліку 28 «Зменшення корисності активів», затверджене наказом
Міністерства фінансів України від 24.12.2004 р. № 817 |
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0035-05#Text |
Методологічні засади формування в бухгалтерському
обліку інформації про зменшення корисності активів та її розкриття у
фінансовій звітності |
|
12 |
Національне положення (стандарт)
бухгалтерського обліку 32 «Інвестиційна нерухомість», затверджене наказом
Міністерства фінансів України від 02.07.2007 р. № 779 |
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0823-07#Text |
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації
про інвестиційну нерухомість та її розкриття у фінансовій звітності |
|
13 |
Методичні рекомендацій з
бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства
фінансів України від 30.09.2003 р. №561 |
https://ips.ligazakon.net/document/MF03270?an=503 |
Загальні положення щодо відображення
основних засобів в бухгалтерському обліку, їх класифікацію, порядок обліку
надходження, вибуття, ремонту та поліпшень, амортизації, переоцінки,
зменшення корисності, оренди основних засобів |
|
14 |
Методичні рекомендації з
бухгалтерського обліку для суб'єктів державного сектору, затверджені наказом Міністерства фінансів
України від 23.01.2015 р. № 11 |
https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0011201-15#Text |
Порядок відображення у
бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні
матеріальні активи, незавершені капітальні інвестиції та нематеріальні активи
суб'єктами державного сектору |
|
15 |
Закон України «Про затвердження
типових форм з обліку та списання основних засобів суб'єктами державного
сектору та порядку їх складання», затверджений наказом Міністерства фінансів
України від 13.09.2016 р. №818 |
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1336-16#Text |
Типові форми первинних документів з
обліку основних засобів суб’єктами державного сектору та порядок їх складання
(може використовуватись іншими суб’єктами господарювання, не тільки держсектором) |
|
16 |
Закон України «Про затвердження
типових форм первинного обліку», затверджений наказом Міністерства статистики
України від 29.12.1995 р. №352 |
https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0352202-95#Text |
Типові форми первинних документів з
обліку основних засобів та порядок їх складання (втратив чинність, але може
надалі використовуватись підприємствами приватного сектору) |
|
17 |
Закон України «Про затвердження
типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у
складі нематеріальних активів», затверджений наказом Міністерства фінансів
України від 22.11.2004 р. №732 |
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1580-04#Text |
Типові форми первинних документів з
обліку нематеріальних активів та порядок їх складання |
7.2. Об’єкти експертизи операцій з необоротними активами
Об’єктами судово-бухгалтерської експертизи необоротних активів є
відповідні первинні, зведені документи, облікові регістри та звітність (табл.
7.2).
Таблиця 7.2
Об’єкти
судово-бухгалтерської експертизи операцій з необоротними активами
|
№ з/п |
Назва та форма документу |
Зміст господарської операції |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Акт приймання-передачі (внутрішнього
переміщення) основних засобів (типова форма № ОЗ-1) |
Введення основного засобу в
експлуатацію; внутрішнє переміщення основних засобів із одного цеху (відділу,
дільниці) в інший; виключення із
складу основних засобів при
передачі (продажі) іншому підприємству |
|
2 |
Акт приймання-здачі відремонтованих,
реконструйованих та модернізованих об'єктів (типова форма № ОЗ-2) |
Приймання-здачі основних засобів із
ремонту, реконструкції та модернізації |
|
3 |
Акт списання основних засобів
(типова форма № ОЗ-3) |
Вибуття основних засобів (крім
автотранспортних засобів) при
повному або частковому їх списанні |
|
4 |
Акт на списання автотранспортних
засобів (типова форма № ОЗ-4) |
Списання автомобіля вантажного чи
легкового, причепа чи
напівпричепа при їх ліквідації |
|
5 |
Акт про установку, пуск та демонтаж
будівельної машини (типова форма № ОЗ-5) |
Передача, установка та пуск будівельних
машин та наступний їх демонтаж |
|
6 |
Інвентарна картка обліку основних
засобів (типова форма № ОЗ-6) |
Узагальнення інформації та
облік обліку всіх
видів основних засобів, що
наявні на підприємстві |
|
7 |
Опис інвентарних карток по обліку
основних засобів типова форма № ОЗ-7) |
Реєстрація інвентарних карток обліку
основних засобів |
|
8 |
Картка обліку руху основних засобів
(типова форма № ОЗ-8) |
Облік руху основних засобів по
класифікаційних групах при ручній обробці облікової документації |
|
9 |
Інвентарний список основних засобів
(типова форма № ОЗ-9) |
Пооб'єктний облік основних засобів
за місцем їх знаходження (експлуатації) по матеріально-відповідальних особах |
|
10 |
Акт введення в господарський оборот
об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів
(типова форма № НА-1) |
Введення в експлуатацію придбаних
(створених) об'єктів права інтелектуальної власності |
|
11 |
Інвентарна картка обліку об'єкта
права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма
№ НА-2) |
Аналітичний облік об'єктів права
інтелектуальної власності |
|
12 |
Акт вибуття (ліквідації) об'єкта
права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма
№ НА-3) |
Вибуття таких об'єктів права
інтелектуальної власності при їх списанні (ліквідації) |
|
13 |
Інвентаризаційний опис об'єктів
права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма
№ НА-4) |
Оформлення даних інвентаризації окремо
за кожним місцезнаходженням
об'єктів права інтелектуальної власності
та за кожною особою, відповідальною за
використання об'єктів права інтелектуальної власності |
|
14 |
Відомості нарахування амортизації
(бухгалтерської та податкової) |
Нарахування амортизації необоротних
активів (основних засобів, малоцінних необоротних матеріальних активів,
нематеріальних активів); у разі застосування податкових різниць – нарахування
амортизації необоротних активів у податковому обліку |
|
15 |
Звіряльні відомості, акт
інвентаризації |
Відображення нестач та надлишків
необоротних активів після проведення інвентаризації |
|
16 |
Бухгалтерські довідки |
Дооцінка (уцінка), зменшення
корисності об’єктів необоротних активів та інші нетипові операції |
|
17 |
Облікові регістри синтетичного
обліку необоротних активів (відомості, журнали, книги); |
|
|
18 |
Фрагменти Головної книги, які
призначені для обліку необоротних активів |
|
|
19 |
Фінансова звітність (Баланс, Звіт
про фінансові результати, звіт про власний капітал, Примітки до річної
фінансової звітності) |
|
|
20 |
Статистична звітність (Звіт про
наявність і рух необоротних активів, амортизацію та капітальні інвестиції
(2-ОЗ ІНВ), Звіт про капітальні інвестиції (2-інвестиції) та ін.) |
|
|
21 |
Договори купівлі-продажу, будівельні
контракти, договори оренди, страхові поліси, договори створення
нематеріальних активів, кошториси та інші правовстановлюючі документи;
первинні документи від контрагентів (накладні, акти, товарно-транспортні
накладні, митні декларації, податкові накладні) та довіреності на отримання
активів |
|
|
22 |
Наказ про облікову політику
підприємства в частині обліку необоротних активів |
|
|
23 |
Інші внутрішні накази підприємства,
що стосуються операцій з необоротними активами (про затвердження внутрішніх
форм первинних документів, про створення постійно діючої комісії для введення
в експлуатацію та списанню основних засобів, малоцінних необоротних та
нематеріальних активів, про введення в експлуатацію об’єктів необоротних
активів) |
|
7.3. Методичні прийоми експертного дослідження
операцій з необоротними активами
Приклади застосування основних методичних прийомів судово-бухгалтерської
експертизи операцій з необоротними активами наведено в табл. 7.3.
Таблиця 7.3
Приклади
застосування основних методичних прийомів судово-бухгалтерської експертизи
операцій з необоротними активами
|
Методичні
прийоми експертизи |
Приклад
застосування |
|
1 |
2 |
|
Органолептичні
|
|
|
Технологічний контроль |
Перевірка фактичної потужності
виробничого обладнання |
|
Контрольне вимірювання |
Перевірка площі приміщень |
|
Огляд |
Встановлення фактичного стану та ступеня
зносу основних засобів |
|
Розрахунково-аналітичні |
|
|
Економічний аналіз |
Визначення показників стану основних
засобів |
|
Аналітичні розрахунки |
Перевірка правильності розрахунку суми
нарахованого зносу за обраними методами нарахування амортизації |
|
Документальні |
|
|
Формальна перевірка |
Перевірка наявності в первинних
документах з введення в експлуатацію основних засобів (ОЗ-1) обов’язкових
реквізитів, які дозволяють ідентифікувати господарську операцію |
|
Нормативна перевірка |
Перевірка дотримання строків корисного
використання основних засобів при визначенні податкових різниць з податку на
прибуток підприємства |
|
Арифметична перевірка |
Перевірка підсумкових даних про суми
нарахованої амортизації за різними об’єктами у відомості нарахування
амортизації |
|
Контрольна звірка |
Зіставлення суми нарахованої
амортизації згідно відомостей нарахування амортизації та даними з Приміток до
річної фінансової звітності |
|
Зустрічна перевірка |
Співставлення примірників видаткової
накладної на придбання автомобіля постачальника та покупця |
