Тема 10

Облік кредитних та інших позикових операцій

1. Облік кредитів банку

Взаємовідносини між банком і позичальником регламентуються кредитним договором, що укладається у письмовій формі.

Відсотки і комісійні, які банк стягує з клієнта, є компенсацією використання певної суми коштів упродовж визначеного терміну. їх розмір, порядок, строки нарахування і сплати, а також механізм відшкодування обумовлюються кредитним договором.

Кредитним договором визначаються:

- сторони договору;

- основні обов'язки сторін;

- сума кредиту;

- графік погашення кредиту і відсотків;

- ставка відсотка та умови, за яких вона може бути змінена;

- умови використання кредиту позичальником;

- вид забезпечення кредиту;

- відповідальність позичальника за невиконання в зазначений строк своїх зобов'язань за кредитним договором;

- зобов'язання позичальника надавати банку інформацію і необхідні документи, що підтверджують фінансовий стан підприємства;

- право банку проводити перевірку цільового використання кредиту та наявність і умови зберігання заставленого майна;

- порядок припинення дії кредитного договору.

В таблиці 10.1 наведено рахунки, призначені для обліку кредитів.

Таблиця 10.1

Рахунки, призначені для обліку кредитів

Рахунок обліку	Призначення
50 «Довгострокові позики»	Ведеться облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточним зобов'язанням. За кредитом рахунку відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених), за дебетом – погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями
60 «Короткострокові позики»	Ведеться облік розрахунків у національній і іноземній валютах за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув. За кредитом рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом – сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик)
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»	Ведеться облік нарахованих відсотків за: використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит; використання майна, отриманого в користування (орендні, лізингові операції тощо); іншими операціями
951 «Відсотки за кредит»	Ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків

Приклад 10.1	1 лютого 2021 року підприємство отримало короткостроковий кредит банку в сумі 1 000 000 грн строком на 6 місяців під 22% річних. За умовами кредитного договору відсотки сплачуються щомісячно.
Розв’язок:
Отримано кредит на поточний рахунок: Дебет 311 «Поточні рахунки в національній валюті» – Кредит 601 «Короткострокові кредити банків в національній валюті» – 1 000 000 грн Нараховано відсотки за користування кредитом за лютий 2021 року ((1 000 000 х 0,22 х 28)/365 = 16 876,72 грн): Дебет 951 – «Відсотки за кредит» - Кредит 684 «Розрахунки за нарахованими доходами» - 16 876,72 грн Сплачено відсоток за користування кредитом: Дебет 684 «Розрахунки за нарахованими доходами» - Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті» Аналогічно за інші місяці користування кредитом. Повернуто кредит банку: Дебет 601 «Короткострокові кредити банків в національній валюті» - Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті» - 1 000 000 грн

2. Облік поруки

Забезпеченнями кредиту можуть бути: застава, порука, гарантія та інші форми зобов'язань, прийняті у банківській практиці. Кредитний ризик може також забезпечуватись страхуванням. Для більшої надійності зазначених видів забезпечення кредиту може укладатись тристороння угода: банк — гарант (поручитель, страхова організація) — позичальник.

Порука є видом забезпечення кредиту. Згідно зі ст. 553 Цивільного кодексу України за договором поруки поручитель поручається перед кредитором боржника за виконання ним свого зобов'язання. Поручитель відповідає перед кредитором за порушення зобов'язання боржником. Поручителем може бути одна особа або кілька осіб.

Виникнення відносин поруки ЦКУ пов'язує із укладанням договору поруки. Згідно зі ст. 547 ЦКУ такий договір укладають у письмовій формі.

Зауважимо, що сторонами договору поруки можуть бути як фізичні, так і юридичні особи.

У разі забезпечення виконання зобов'язання порукою у відповідному договорі необхідно визначити певні умови. При цьому договір поруки обов'язково повинен містити:

- посилання на основне забезпечуване зобов'язання;

- найменування і реквізити сторін договору поруки, а також боржника (якщо він не є стороною такого договору);

- вказівку на предмет, а саме на відносини поруки (а не, скажімо, гарантії) між сторонами.

Крім того, у договорі поруки слід також визначати:

- строк дії договору поруки;

- обсяг поруки (у тому числі обсяг відповідальності поручителя за основне зобов'язання та за сплату процентів, неустойки, відшкодування збитків);

- зміст відповідальності поручителя перед кредитором;

- розподіл відповідальності між кількома поручителями.

Основні відмінностей поруки від гарантії:

- загальний суб'єктивний склад поруки, на відміну від гарантії;

- залежність дійсності поруки від дійсності основного зобов'язання;

- право поручителя висувати заперечення проти вимог кредитора.

У бухгалтерському обліку поручителя сума, на яку надано поруку, відображається на позабалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані».

Відображення на позабалансових рахунках зазначеної суми (збільшення залишків) відбувається на дату укладання договору поруки. Списання суми, на яку надано поруку, з цих рахунків (зменшення залишку на рахунках) відбувається під час погашення заборгованості, на яку їх було надано, та у разі перенесення заборгованості за ними на баланс. Це відбувається на дату виконанням поручителем зобов'язань перед кредитором. Крім того, виходячи з норм ст. 559 ЦК, списання суми поруки може також здійснюватись на дату:

- виконання боржником зобов'язань перед кредитором;

- відмови кредитора від прийняття належного виконання зобов'язань, запропонованого боржником або поручителем;

- переведення боргу за основним зобов'язанням на іншу особу, за яку поручитель не поручився;

- наступну за датою, до якої видано поруку.

3. Облік гарантії

Забезпеченням кредиту може бути гарантія. Нормативно-правовими актами України, які містять базові положення про гарантію, є ЦК та ГК. Відповідно до ст. 560 ЦК за гарантією банк, інша фінансова установа, страхова організація (гарант) гарантує перед кредитором (бенефіціаром) виконання боржником (принципалом) свого обов'язку. Гарант відповідає перед кредитором за порушення зобов'язання боржником.

У ст. 200 ГК зазначено, що гарантія є специфічним засобом забезпечення виконання господарських зобов'язань шляхом письмового підтвердження (гарантійного листа) банком, іншою кредитною установою, страховою організацією (банківська гарантія) про задоволення вимог управненої сторони у розмірі повної грошової суми, зазначеної у письмовому підтвердженні, якщо третя особа (зобов'язана сторона) не виконає вказане у ньому певне зобов'язання, або настануть інші умови, передбачені відповідним підтвердженням.

Гарант зобов'язаний сплатити кредиторові грошову суму відповідно до умов гарантії у разі порушення боржником зобов'язання, забезпеченого гарантією. Вимога кредитора до гаранта про сплату грошової суми відповідно до виданої ним гарантії пред'являється у письмовій формі.

Гарант має право на:

- зворотну вимогу (регрес) до боржника в межах суми, сплаченої ним за гарантією кредиторові, якщо інше не встановлено договором між гарантом і боржником;

- на оплату послуг, наданих ним боржникові.

У бухгалтерському обліку гаранта сума, на яку надано гарантію, відображається на позабалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані».

Основні бухгалтерські записи у гаранта:

1. Надання гарантії – збільшення залишку на позабалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані».

2. Перерахування гарантом суми заборгованості боржника (принципала) перед кредитором (бенефіціаром):

Дебет 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» - Кредит 31 «Рахунки в банках»

3. Списання суми гарантії з позабалансового рахунка 05 «Гарантії та забезпечення надані».

4. Отримання гарантом прав вимоги до боржника (принципала):

Дебет 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» - Кредит 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

5. Отримання гарантом у порядку регресу відповідних сум від боржника (принципала):

Дебет 31 «Рахунки в банках» - Кредит 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

Відображення в обліку боржника (принципала), здійснювані ним при використанні як забезпечення договірних зобов'язань гарантії (гарант сплатив відповідну суму кредиторові) будуть такі, як показано у табл. 10.2.

Таблиця 10.2

Облік забезпечення договірних зобов'язань гарантії у боржника (принципала)

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1.	Отримання кредиту	31 «Рахунки в банках»	50 «Довгострокові позики», 60 «Короткострокові позики»
2.	Відображення зобов'язання перед гарантом на дату сплати гарантом кредиторові (бенефіціару) суми за гарантією з одночасним погашенням заборгованості	50 «Довгострокові позики», 60 «Короткострокові позики»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
3.	Погашення заборгованості перед гарантом	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	31 «Рахунки в банках»

4. Облік застави

Відповідно до ст. 572 ЦК поняття застави передбачає, що в силу застави кредитор (заставодержатель) має право у разі невиконання боржником (заставодавцем) зобов'язання одержати задоволення за рахунок заставленого майна переважно перед іншими кредиторами цього боржника.

Забезпечення кредиту у вигляді застави оформлюється окремим договором.

Заставодавець (позичальник) має право:

- користуватись предметом застави відповідно до його призначення;

- відчужувати предмет застави, передавати його в користування іншій особі або іншим чином розпоряджатися ним лише за згодою заставодержателя.

Заставодержатель (банк) має право користуватися переданим йому предметом застави лише у випадках, встановлених договором.

Бухгалтерський облік операцій з використанням забезпечення договірних зобов'язань у вигляді застави залежить від того, переходить об'єкт застави у власність заставодержателя чи ні.

У випадку коли об'єкт застави не переходить у власність заставодержателя (банка), основні операції у заставодавця (позичальника) подано в табл. 10.3.

Таблиця 10.3

Облік операцій із заставою(право власності на предмет застави залишається за заставодавцем)

№ з/п	Зміст операції		Кореспонденція рахунків
		дебет			кредит
1	Отримання кредиту		31 «Рахунки в банках»	50 «Довгострокові позики», 60 «Короткострокові позики»
2	Відображення забезпечення, наданого у вигляді застави майна (товарів)		05 «Гарантії та забезпечення надані»
3	Передача товарів у заставу		28 «Товари», субрахунок «Товари у заставі»	28 «Товари»
4	Реалізація заставодержателем заставленого майна		377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	702 «Дохід від реалізації товарів»
5	Розрахунки за податковими зобов'язаннями		702 «Дохід від реалізації товарів»	643 «Податкові зобов'язання»
6	Списання балансової вартості товарів		902 «Собівартість реалізованих товарів»	28 «Товари у заставі»
7	Залік заборгованості перед заставодержателем (банком) за отриманим кредитом		50 «Довгострокові позики», 60 «Короткострокові позики»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
8	Нарахування податкових зобов'язань 3 ПДВ		643 «Податкові зобов'язання»	641 «Розрахунки за податками»
9	Списання наданого забезпечення			05 «Гарантії та забезпечення надані»

У випадку коли заставне майно переходить у власність заставодержателя, основні операції відображаються так, як показано у табл. 10.4.

Таблиця 10.4

Облік операцій із заставою (право власності на предмет застави переходить до заставодержателя)

№ з/п		Зміст операції		Кореспонденція рахунків
1	Отримання кредиту		31 «Рахунки в банках»		50 «Довгострокові позики», 60 «Короткострокові позики»
2		Відображення забезпечення, наданого у вигляді застави майна		05 «Гарантії та забезпечення надані»
3	Передача товарів у заставу		28, субрахунок «Товари у заставі»		28 «Товари»
4	Перехід прав власності на заставлене майно до заставодержателя		377 «Розрахунки з іншими дебіторами»		702 «Дохід від реалізації товарів»
5	Нарахування податкових зобов’язань 3 ПДВ у зв’язку 3 переходом прав власності на заставлене майно до заставодержателя		702 «Дохід від реалізації товарів»		641 «Розрахунки за податками»
6	Списання собівартості переданих товарів		902 «Собівартість реалізованих товарів»		28, субрахунок «Товари у заставі»
7	Залік заборгованості перед заставодержателем		50 «Довгострокові позики», 60 «Короткострокові позики»		377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
8	Списання наданого забезпечення				05 «Гарантії та забезпечення надані»

5. Облік фінансової допомоги

Поворотна фінансова допомога – це сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

У цивільному законодавстві поворотна фінансова допомога – це безпроцентна позика (ст. 1048 ЦКУ).

Згідно статті 1047 ЦКУ договір позики укладається у письмовій формі, якщо його сума понад 170 грн.

Щоб поротна фінансова допомога була безвідсотковою, про це обов’язково необхідно вказати в договорі.

Відображення на рахунках обліку поворотної фінансової допомоги наведено в табл. 10.5.

Таблиця 10.5

Відображення на рахунках обліку поворотної фінансової допомоги

Зміст господарської операції	Облік у надавача		Облік у отримувача
	дебет	кредит	дебет	кредит
Надання/отримання поворотної фінансової допомоги	377	311	311	685
Повернення залишку поворотної фінансової допомоги	311	377	611	311