Тема 11

Облік зобов’язань

1. Поняття, класифікація та оцінка зобов’язань

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття у фінансовій звітності регламентує Н(П)СБО 11 «Зобов’язання».

Зобов’язання – це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

З метою бухгалтерського обліку зобов'язання поділяються на:

1) довгострокові;

2) поточні;

3) непередбачені зобов'язання.

4) доходи майбутніх періодів.

Довгострокові зобов'язання – всі зобов'язання, які не є поточними зобов'язаннями.

Поточні зобов'язання – зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.

Непередбачене зобов'язання – це:
1) зобов'язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджено лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю; або
2) теперішнє зобов'язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов'язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов'язання не можна достовірно визначити.

Довгострокові зобов'язання відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов'язання.

Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення.

2. Облік списання кредиторської заборгованості

Відповідно до п. 5 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» «якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду».

Доходи від списання кредиторської заборгованості по закінченні строку позовної давності фіксують за кредитом субрахунку 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості».

Покупець зобов’язаний збільшити доходи на суму непогашеної заборгованості (її частини), визнаної у порядку досудового врегулювання спорів або судом чи за виконавчим написом нотаріуса і відобразити її на Кт 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості».

При чому якщо у наступних періодах покупець погашає суму визнаної заборгованості або її частину (самостійно або за процедурою примусового стягнення), такий покупець збільшує витрати на суму такої заборгованості (її частини) за наслідками періоду, на який припадає таке погашення.

Відображення операцій по списанню грошово-кредиторської заборгованості в бухгалтерському обліку подано у таблиці 11.1:

Таблиця 11.1

Відображення операцій по списанню грошово-кредиторської заборгованості

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		дебет	кредит
1	Отримано передоплату за товари, роботи, послуги	311	681	120 000
2	Нараховано суму податкових зобов’язань з ПДВ	643	641	20 000
3	Списано суму безнадійної заборгованості	681	717	120 000
4	Відкориговані податковими зобов’язаннями	949	643	20 000
5	Відображено в позабалансовому обліку суму списаної кредиторської заборгованості	071	-	120 000

Відображення операцій по списанню товарно-кредиторської заборгованості в бухгалтерському та податковому обліку подано у таблиці 11.2:

Таблиця 11.2

Відображення операцій по списанню товарно-кредиторської заборгованості

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		дебет	кредит
1	Отримано товари від постачальників	281	631	120 000
2	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	20 000
3	Списано суму безнадійної заборгованості	631	717	120 000
4	Відкоригований податковий кредит з ПДВ	949	641	20 000
5	Відображено в позабалансовому обліку суму списаної дебіторської заборгованості	071	-	120 000

3. Облік авансів одержаних

Субрахунок 681 «Розрахунки за авансами одержаними» призначений для обліку одержаних авансів під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також суми попередньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника за продукцію і виконані роботи.

Для відображення податкового зобов’язання з податку на подану вартість при отриманні авансів використовуються наступні субрахунки:

641 «Розрахунки за податками» ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства.

643 «Податкові зобов'язання» ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню.

Приклад відображення одержаних авансів на рахунках обліку наведено в таблиці 11.3.

Таблиця 11.3

Відображення одержаних авансів на рахунках обліку

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		дебет	кредит
1	Отримано аванс на надання послуг	311	681	60 000
2	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ	643	641/ПДВ	10 000
3	Відображено дохід від реалізації послуг	361	703	60 000
4	Відображено зобов’язання з ПДВ	703	643	10 000
5	Зараховано сплачений аванс в оплату за послуги	681	361	60 000

4. Облік розрахунків за податком на додану вартість

Для бухгалтерського обліку розрахунків за податком на додану вартість призначено наступні субрахунки:

-          641 «Розрахунки за податками»;

-          643 «Податкові зобов’язання»;

-          644 «Податковий кредит»;

-          315 «Спеціальні рахунки в національній валюті».

Субрахунок 315 «Спеціальні рахунки в національній валюті» використовують призначений для обліку коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритому платнику податку в Казначействі, а також на інших спеціальних рахунках, відкритих у банку та/або органі Казначейства відповідно до законодавства, тощо.

Кореспонденції рахунків з обліку на електронному рахунку ПДВ наведені в таблиці 11.4:

Таблиці 11.4

Кореспонденції рахунків з обліку на електронному рахунку ПДВ

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	Перераховано кошти на електронний ПДВ-рахунок з поточного рахунку	315	311
2	Списано узгоджену суму податкових зобов’язань з ПДВ-рахунку	641/ПДВ	315
3	Отримано на електронний ПДВ-рахунок: -          суму бюджетного відшкодування; -          від’ємне значення ПДВ	311	315

Відповідно до Податкового кодексу України податковий кредит виникає за операціями: придбання або виготовлення товарів та послуг;

-          придбання необоротних активів;

-          отримання оподатковуваних послуг від нерезидента;

-          ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

-          ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Для обліку сум ПДВ, не підтверджених зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних накладними, використовується аналітичний субрахунок 6442 «Податковий кредит непідтверджений».

Продавець, що постачає товари чи послуги, нараховує податкові зобов’язання з ПДВ (п. 185.1 ПК).

Нарахування зобов’язань з ПДВ, що не пов’язані з постачанням необоротних активів відображаються на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності», на субрахунку 977 «Інші витрати діяльності» - ПДВ-зобов’язання за необоротними активами.

5. Облік податку на прибуток

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобов'язання з податку на прибуток та її розкриття у фінансовій звітності регламентує НП(С)БО 17 «Податок на прибуток».

Витрати (дохід) з податку на прибуток – загальна сума витрат (доходу) з податку на прибуток, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу.

Відстрочений податковий актив – сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах унаслідок:

-       тимчасової податкової різниці, що підлягає вирахуванню;

-       перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

-       перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися у звітному періоді неможливо.

Відстрочене податкове зобов'язання – сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових податкових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Відстрочений податок на прибуток – сума податку на прибуток, що визнана відстроченим податковим зобов'язанням і відстроченим податковим активом.

Обліковий прибуток (збиток) – сума прибутку (збитку) до оподаткування, визначена в бухгалтерському обліку і відображена у звіті про фінансові результати за звітний період.

Податковий прибуток (збиток) – сума прибутку (збитку), визначена за податковим законодавством об'єктом оподаткування за звітний період.

Податкова база активу і зобов'язання – оцінка активу і зобов'язання, яка використовується з метою оподаткування цього активу і зобов'язання при визначенні податку на прибуток.

Поточний податок на прибуток – сума податку на прибуток, визначена у звітному періоді відповідно до податкового законодавства.

Тимчасова податкова різниця – різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього активу або зобов'язання відповідно.

Тимчасова податкова різниця, що підлягає вирахуванню – тимчасова податкова різниця, що призводить до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) у майбутніх періодах.

Тимчасова податкова різниця, що підлягає оподаткуванню – тимчасова податкова різниця, що включається до податкового прибутку (збитку) у майбутніх періодах.

Відповідно до п.5 НП(С)БО 17 «Податок на прибуток», поточний податок на прибуток визнається зобов’язанням у сумі, що підлягає сплаті до бюджету.

Нарахування суми поточного податку на прибуток за звітний період бухгалтерському обліку відображається записом:

981 «Витрати на податок з прибутку від звичайної діяльності» – 641 «Розрахунки за податками» (аналітичний рахунок «Податок на прибуток»)