Тема 6. Облік доходів від реалізації сільськогосподарської
продукції (робіт, послуг) та фінансових результатів.
Запитання
1. Економічний зміст
операцій із реалізації сільськогосподарської продукції (робіт, послуг). Первинний
облік процесу реалізації.
2 Синтетичний і
аналітичний облік реалізації продукції, робіт і послуг. Відображення процесу
реалізації в облікових регістрах.
3.
Облік фінансових результатів в системі бухгалтерського обліку
сільськогосподарських підприємств.
1. Економічний зміст операцій із
реалізації сільськогосподарської продукції (робіт, послуг). Первинний облік
процесу реалізації.
Реалізація
сільськогосподарської продукції, робіт, послуг – господарська операція, що
передбачає передання права власності на окремі об’єкти іншому суб’єктові в
обмін на еквівалентну суму коштів або боргових зобов’язань.
В сільському господарстві
реалізують:
- продукцію рослинництва
– 50-70 %;
- продукцію тваринництва
70-90;
- продукцію промислових
виробництв, яка отримується в результаті переробки продукції тваринництва і
рослинництва (% залежить від виду виробництва та продукції, а також напрямів її
використання – повністю власне споживання чи реалізація).
Відпуск продукції оформляють товарно-транспортними накладними
спеціальної форми (у разі потреби додатково оформляють посвідчення на насіння,
акти аналізу якості продукції, документи на сертифікацію продукції). У разі
доставки власним автотранспортом їх виписують, як правило, у чотирьох
примірниках: перший із підписом водія залишається в пункті відправлення продукції;
другий, третій і четвертий, завірені підписами і печатками вантажовідправника й
підписом водія, передають водієві. Другий примірник передають товароодержувачу
продукції, третій і четвертий примірники із позначкою про приймання продукції
повертають сільськогосподарському підприємству.
У товарно-транспортних
накладних вказують назву продукції за видами та сортами, її кількість, вагу
тощо. За потреби на окремі види сільськогосподарської продукції додатково
оформлюють: посвідчення на насіння, акти аналізу якості продукції, специфікації
на продукцію, щоденник надходження і відправлення вовни на заготівельні пункти
тощо.
У разі продажу
сільськогосподарської продукції за готівку підзвітні матеріально-відповідальні
особи підприємства – продавці складають Звіт про продаж продукції й Звіт про
рух матеріальних цінностей у кількісних показниках, які у визначені терміни
разом з первинною документацією передають до бухгалтерії. На підставі цих
документів здійснюють синтетичний і аналітичний облік реалізації продукції.
2. Синтетичний і аналітичний облік реалізації
продукції, робіт і послуг. Відображення процесу реалізації в облікових
регістрах.
Синтетичний облік
результатів реалізації здійснюють на рахунках класу 7 (доходи і результати діяльності ) і класу 9 (витрати
діяльності).
За дебетом субрахунку 901
«Собівартість реалізованої готової продукції» упродовж року відображають планову
собівартість реалізованої сільськогосподарської продукції та витрати на її
реалізацію, а наприкінці року – різницю між плановою й фактичною собівартістю
реалізованої сільськогосподарської продукції. Виручку від реалізації цієї
продукції (разом з ПДВ) відображають за кредитом субрахунку 701 «Дохід від
реалізації готової продукції».
Фактичну собівартість реалізованих робіт і
послуг відображають за дебетом субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт
і послуг», а виручку від їх реалізації (разом із ПДВ) – за кредитом субрахунку
703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».
Фактичну собівартість
інших реалізованих оборотних засобів (крім готової продукції) відображають за
дебетом субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів», а їхню
відпускну вартість (разом із ПДВ) – за кредитом рахунка 712 «Дохід від
реалізації інших оборотних активів».
Наприкінці звітного
періоду (наприкінці року) наведені рахунки класів 7 і 9 закривають на рахунок
79 «Фінансові результати».
Аналітичний облік
реалізації сільськогосподарської продукції здійснюють згідно із первинними
документами у таких реєстрах (за об’єктами обліку реалізації - видами
реалізованої продукції, роботами, послугами):
-
реєстрі
документів з реалізації готової продукції (ф. 11/1 с.г.);
-
реєстрі
документів з реалізації товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг (ф. 11/2
с.г.);
-
реєстрі
документів з реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг за готівку (ф.
11/3 с.г.).
Згідно з первинними
документами та наведеними накопичувальними реєстрами складають регістри
аналітичного й синтетичного обліку доходів та розрахунків із покупцями та
замовниками.
3. Облік фінансових результатів в
системі бухгалтерського обліку сільськогосподарських підприємств.
Рахунки доходів і витрат у кінці звітного року або
щомісяця списуються на рахунок 79 «Фінансові результати». За кредитом рахунку
79 «Фінансові результати» відображаються
суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми в порядку
закриття рахунків обліку витрат,
також належна сума нарахованого податку на прибуток.
Сальдо рахунку при його закритті списується
на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».
Рахунок 79 «Фінансові результати» має такі субрахунки:
791 «Результат операційної діяльності»
792 «Результат фінансових операцій»
793 «Результат іншої діяльності»
На
субрахунку 791 «Результат
операційної діяльності»
визначається прибуток (збиток)
від операційної діяльності підприємства. За
кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків
сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг
та від іншої
операційної діяльності
(рахунки 70 «Доходи
від реалізації», 71 «Іншій операційний дохід»), за
дебетом - сума в
порядку закриття рахунків обліку собівартості
реалізованої готової продукції,
товарів, робіт і послуг,
адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні
витрати», 93 «Витрати
на збут», 94 «Інші
витрати операційної діяльності»).
На субрахунку
792 «Результат фінансових
операцій» визначається
прибуток (збиток) від
фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається
списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в
капіталі та інших фінансових
доходів, за дебетом - списання фінансових витрат з
рахунків 95 «Фінансові витрати» та 96 «Втрати від участі в капіталі».
На субрахунку 793 «Результат від іншої діяльності»
визначається прибуток (збиток)
від іншої діяльності підприємства. За кредитом рахунку відображається списання
суми в порядку закриття
рахунків обліку доходів
від інвестиційної та іншої діяльності підприємства, за
дебетом - списання витрат з рахунку 97 «Інші витрати».
При
обліку біологічних активів фінансовий результат від основної діяльності
складається з:
1) фінансового результату від первісного
визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів;
2) фінансового результату від реалізації
запасів, сільськогосподарської продукції та біологічних активів, оцінка яких
здійснюється за первісною вартістю;
3) фінансового результату від зміни
справедливої вартості біологічних активів на дату балансу, оцінка яких
здійснюється за справедливою вартістю, за вирахуванням очікуваних витрат за
місцем продажу.