ТЕМА 6. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

 

6.1. Економічний зміст та класифікація власного капіталу

На момент створення підприємства власний капітал дорівнює вартості внесених засновниками активів, оцінених за узгодженою ними справедливою вартістю. Використання вкладених активів дозволяє засновникам (власникам) розпочати свою діяльність. Надалі в ході господарської діяльності підприємства розмір власного капіталу постійно змінюється: 1) поповнюється за рахунок внесення засновниками грошей та іншого майна, та отриманого у процесі операційної, фінансової чи інвестиційної діяльності прибутку, який залишається у його розпорядженні; 2) зменшується у випадку виходу з підприємства засновників, та при умовах передбачених чинним законодавством (наприклад, отримання збитків, зменшення вартості чистих активів).

Відповідно до НС(П)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», власний капітал – частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань.

У власний капітал включають:

-         зареєстрований (пайовий) капітал – внески засновників при реєстрації підприємства;

-         капітал у дооцінках – дооцінки (уцінки) необоротних активів і фінансових інструментів, які відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку відображаються у складі власного капіталу і розкриваються у звіті про фінансові результати (звіті про сукупний дохід);

-         додатковий капітал – суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу;

-         резервний капітал – капітал підприємства, створений відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку;

-         нерозподілений прибуток (непокритий збиток); − неоплачений капітал – сума зобов'язань засновників за внесками до статутного капіталу;

-         вилучений капітал – собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників, та зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства.

Власний капітал для цілей бухгалтерського обліку класифікують за формою та рівнем відповідальності (рис. 6.1).

Рис. 6.1. Класифікація власного капіталу

Основним елементом власного капіталу є статутний капітал – один із основних показників, що характеризує розміри та фінансовий стан підприємства. Він відображається в сумі, що зареєстрована в установчих документах як сукупність внесків (часток, пайових внесків, акцій за номінальною вартістю) засновників підприємства для забезпечення його діяльності. Сума, яка на дату реєстрації суб’єкта господарювання заявлена, але фактично не внесена засновниками, являє собою неоплачений капітал.

Статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю, командитного, повного товариства, товариства з додатковою відповідальністю формується за рахунок внесків його учасників та засновників. Не можуть бути внесені до статутного капіталу засоби, отримані під заставу, векселі, кошти, що отримані в кредит та бюджетні кошти.

Господарський кодекс України визначає основні засади господарювання в Україні і регулює господарські відносини, що виникають в процесі організації здійснення господарської діяльності між суб’єктами господарювання (операції з формування, зміни та використання власного капіталу, що виникають внаслідок господарської діяльності). А також встановлює умови і порядок випуску та придбання цінних паперів суб’єктами господарювання.

Цивільний кодекс України регулює взаємовідносини, що виникають під час діяльності суб’єктів (питання господарських зобов’язань та заборгованостей, що виникають в процесі управління), визначає поняття, види господарських товариств, а також склад їхнього майна.

Законом України «Про господарські товариства» №1576-12 регламентується створення резервного капіталу, який не повинен бути меншим

25% статутного капіталу, а розмір щорічних відрахувань до нього має бути не менше 5% суми чистого прибутку.

Рис. 6.2. Мінімальний розмір статутного капіталу

 

Кожний учасник ТОВ або ТДВ – зобов’язаний внести до моменту державної реєстрації не менше 50% суми свого внеску.

 

6.2. Документальне забезпечення і аналітичний облік господарських операцій з власним капіталом

Організація обліку статутного капіталу починається з моменту реєстрації підприємства в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України та припиняється в день вибуття з цього регістру, банкрутства, реорганізації тощо.

Внески до статутного капіталу підприємства оформлюються засновницьким описом майна, який є первинним документом, що підтверджує внесення часток засновників.

Таблиця 6.1

Документи, які підтверджують рух статутного та пайового капіталу

Рух капіталу

Документи, що підтверджують рух

1

2

Створення статутного, пайового капіталу

Статут, інвентаризаційні описи, накладні, прибуткові касові ордери, акти прийому-передачі, акти оцінки

Збільшення статутного, пайового капіталу

Рішення загальних зборів, розрахунок бухгалтерії

Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків учасників

Статут, накладні, прибуткові касові ордери, акти прийому-передачі, акти оцінки

Повернення часток у випадку  виходу членів із складу підприємства

Рішення загальних зборів, видаткові касові ордери, накладні, акти прийому-передачі

Покриття збитків за рахунок статутного, пайового капіталу

Рішення загальних зборів, розрахунок бухгалтерії

Збільшення пайового капіталу за рахунок прибутку

Рішення загальних зборів, розрахунок бухгалтерії

Зменшення статутного капіталу за рахунок збільшення пайового

Рішення загальних зборів пайовиків

Дані первинного обліку узагальнюються та систематизуються у зведених регістрах обліку.

Аналітичний облік власного капіталу за рахунками ведеться за видами капіталу. У регістрах при журнальній формі ведення бухгалтерського обліку операції з обліку власного капіталу відображаються в Журналі 7. Записи до цього журналу здійснюються на підставі відомостей аналітичного обліку чи безпосередньо на підставі первинних документів.

 

 

Рис. 6.3. Аналітичний облік власного капіталу

 

Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку власного капіталу наведено у таблиці 6.2.

Таблиця 6.2

Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку власного капіталу

Зміст операцій

Дебет

Кредит

 

Облік статутного капіталу

1

2

3

4

 

1.

Оголошено статутний капітал

46

40

 

2.

Відображено внески до статутного капіталу:

 

 

 

- грошовими коштами

30,31

46

 

- виробничими запасами

20

46

 

- малоцінними та швидкозношувальними предметами

22

46

 

- основними засобами

10

46

 

3.

Відображено збільшення статутного капіталу в результаті продажу акцій за ціною, нижчою від їх номінальної вартості

421

40

 

4.

Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок реінвестування доходів, нарахованих учасникам та засновникам товариства

671

40

 

5.

Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок індексації балансової вартості основних засобів

423

40

 

6.

Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок реінвестування прибутку

443

40

 

7.

Відображено зменшення статутного капіталу через викуп власних акцій у акціонерів з метою їх анулювання

40

451

 

Облік пайового капіталу

1.

Оприбутковано внески членів кооперативу

30,31

41

 

2.

Поповнено пайовий капітал за рахунок нерозподіленого прибутку

44

41

 

3.

Направлено пайові внески на формування статутного капіталу при реорганізації підприємства в акціонерне

41

40

 

Облік додаткового капіталу

1.

Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового капіталу

42

40

 

2.

Відображено суму готівки, що надійшла до каси в обмін на первісно розміщені акції і перевищує номінальну вартість таких акцій

30

421

 

3.

Відображено суму первісної дооцінки основних засобів

10

423

 

4.

 

Відображено суму перевищення збитку від продажу акцій над залишком емісійного доходу

44

421

 

5.

Відображено вартість основних засобів, безоплатно одержаних підприємством

152

424

 

Облік резервного капіталу

1.

Відображено формування резервного капіталу відповідно до установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку

443

43

 

2.

Відображено використання резервного капіталу на покриття збитків підприємства

43

442

 

Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків)

1.

Відображено використання прибутку на нарахування дивідендів власникам акцій

443

671

 

2.

Відображено списання непокритого збитку за рахунок пайового капіталу відповідно до статутних документів

41

442

 

3.

Відображено прибутки, отримані внаслідок діяльності підприємства

79

441

 

4.

Відображено збитки, отримані внаслідок діяльності підприємства

442

79

 

 

Інвентаризація власного капіталу проводиться перед складанням річної фінансової звітності. За необхідності відбуваються додаткові чи позапланові перевірки.

Відповідальність за організацію інвентаризації власного капіталу несе керівник підприємства, який повинен створити необхідні умови для її проведення у стислі строки, визначити об’єкти, кількість і строки проведення інвентаризації. Головний бухгалтер відповідальний за ведення бухгалтерського обліку власного капіталу, має забезпечити дотримання норм законодавства та правил її проведення. Матеріали інвентаризації і рішення інвентаризаційної комісії щодо регулювання розходжень затверджуються керівником підприємства із включенням результатів у звіт за період, в якому закінчена інвентаризація, а також у річний звіт, та викладаються у примітках до фінансової звітності.