ТЕМА 5. ОБЛІК ЗОБОВ’ЯЗАНЬ

5.1. Облік довгострокових і поточних зобов’язань

Зобов’язання – заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Зобов’язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Погашення зобов’язання може здійснюватися шляхом:

- сплати кредиторові грошових коштів;

- відвантаження готової продукції, товарів або надання послуг у рахунок одержаного авансу від покупця або у порядку заліку заборгованості;

- переведення зобов’язань у корпоративні права, які належать кредитору (елементи капіталу) тощо.

Є дві необхідні умови відображення заборгованості як зобов’язань певної балансової категорії: можливість достовірної оцінки і вірогідність зменшення економічних вигод, витрачання активів підприємства у майбутньому.

Строк погашення зобов’язання – термін, протягом якого повинно бути погашено зобов’язання. З метою визнання, класифікації та оцінки у бухгалтерському обліку розрізняють:

- термін з моменту виникнення зобов’язання до моменту погашення;

- термін з дати складання фінансової звітності до дати погашення.

Сума погашення – недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалент яка, як очікується, буде сплачена для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності підприємства – номінальна сума боргу, в угодах часто називається основною частиною боргу.

Таблиця 5.1

Класифікація зобов’язань

Критерії	Види зобов’язань
За тривалістю терміну погашення заборгованості	− поточні зобов’язання; − довгострокові зобов’язання.
За терміном та оцінкою зобов’язань	− зобов’язання з повністю визначеними умовами; − забезпечення; − непередбачені зобов’язання.
За платністю	− із виплатою відсотків позичальнику – відсоткові, фінансові зобов’язання; − безвідсоткові.
За видами господарської діяльності	− пов’язані з комерційною діяльністю підприємства зобов’язання; − непов’язані з комерційною діяльністю підприємства зобов’язання.
За видами кредиторів	− зовнішні та внутрішні зобов’язання; − заборгованість перед банками та інша (небанківська); − заборгованість перед пов’язаними та непов’язаними сторонами.
За умовами виникнення	− у зв’язку з одержанням товарів, робіт та послуг (аванси отримані); − у зв’язку з нарахуванням витрат; − у зв’язку з випуском цінних паперів (векселі, облігації).
За виконанням умов погашення	− прострочені зобов’язання; − непрострочені зобов’язання; − відстрочені зобов’язання.

Поточні зобов‘язання – зобов’язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашенні протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.

Вексель – це безумовне письмове зобов’язання сплатити певну суму протягом визначеного періоду чи в установлений термін на користь пред’явника векселя.

Облігація – цінний борговий папір із визначеним терміном дії, власник якого має право на щорічне отримання відсотків та повернення номінальної вартості облігації емітентом у визначені терміни його погашення.

Доходи майбутніх періодів – це доходи, які отримані у звітному періоді, які підлягають включенню до доходів у майбутніх звітних періодах. У поточному періоді такі доходи визнаються як особливий вид зобов’язань.

Для обліку зобов’язань у Плані рахунків передбачені рахунки:

- класу 4 «Власний капітал та забезпечення зобов’язань»;

- класу 5 «Довгострокові зобов’язання»;

- класу 6 «Поточні зобов’язання»;

- Для обліку окремих видів зобов’язань використовуються позабалансові рахунки:

- 03 «Контрактні зобов’язання»;

- 04 «Непередбачені активи й зобов’язання»;

- 05 «Гарантії та забезпечення надані».

Поточні зобов’язання відображаються у балансі за сумою погашення.

Якщо підприємство одержало довгостроковий кредит чи уклало угоду фінансової оренди, частина його довгострокових зобов’язань, або і вся сума зобов’язання, яку за умовами кредитної чи орендної угоди необхідно сплатити протягом 12 місяців з дати балансу, повинна бути перекласифікована у поточне зобов’язання.

У відповідності з П(С)БО 11 «Зобов’язання», забезпечення – це зобов’язання, точна сума яких не може бути визначена до настання певної дати, або невідомий час їх погашення на дату складання балансу.

Кожне забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створене. Саме тому аналітичній облік забезпечень слід вести у розрізі окремих забезпечень.

Для обліку забезпечень виплат персоналу застосовуються субрахунки 471 «Забезпечення виплат відпусток» та 472 «Додаткове пенсійне забезпечення».

Підприємство встановлює певний щомісячний норматив відрахувань для створення відповідного забезпечення сплати відпускних.

Таблиця 5.2

Нарахування резерву відпусток

№	Зміст операції	Проводка
№	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Нарахована сума резерву для виплат відпусток працівникам підприємства	23,91-94	471
2	Нараховано відпускні працівникам підприємства	471	66,65

До інших забезпечень належать забезпечення гарантійних та інших зобов’язань. Облік забезпечень майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату тощо, ведеться на субрахунку 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань».

5.2.Облік розрахунків з бюджетом

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про розрахунки з бюджетом, правила та порядок нарахування та сплати податків регламентується багатьма нормативно-правовими актами. Основні з них є: Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», П(С)БО 11 «Зобов’язання», Податковий кодекс України.

Податки – це обов’язкові платежі платежі підприємств та окремих осіб в державний або місцевий бюджети. Податок – обов’язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, здійснюваний у порядку і на умовах, що визначаються законами України.

Податки класифікують:

1) за рівнем державних структур:

- загальнодержавні;

- місцеві.

2) за формою оподаткування:

- прямі – встановлюються безпосередньо щодо платників, розмір податків залежить від масштабів оподаткування (податок на доходи фізичних та юридичних осіб, податок на прибуток підприємства);

- непрямі – встановлюються у цінах продукції, товарів, послуг. Їх розмір для окремого платника прямо не залежить від його доходів (ПДВ, акциз, мито).

- за економічним змістом об’єкта оподаткування:

- податки на доходи – стягуються з доходів фізичних та юридичних осіб (податок на прибуток підприємства);

- податок на майно – встановлюється щодо рухомого та нерухомого майна (податок на землю, з власників транспортних засобів); податок на споживання – стягується у вигляді прямих та непрямих податків (акциз, мито).

Порядок нарахування і сплати загальнодержавних податків регулюється відповідними законами України, місцевих податків і зборів – регламентується рішеннями органів місцевого самоврядування.

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету, призначено рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами».

По кредиту рахунка відображають нараховані платежі до бюджету, по дебету – належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

Відображення операцій по нарахуванню і сплаті податку на додану вартість в бухгалтерському обліку наведено в таблиці 10.3.

В бухгалтерському обліку операції по нарахуванню і сплаті податку на прибуток відображаються наступним чином:

Рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами» має такі субрахунки:

641 «Розрахунки за податками»;

642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»;

643 «Податкове зобов’язання»;

644 «Податковий кредит».

Для обліку розрахунків за податками на рахунку 641 «Розрахунки за податками» відкривають окремі субрахунки: 641/1 «Податок на прибуток», 641/2 «ПДВ», 641/3 «Акциз» тощо.

1. Нараховано податок на прибуток підприємства:

- Д-т 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»;

- К-т 641 «Розрахунки за податками»;

2. Списано суму нарахованого податку на прибуток на фінансові результати:

- Д-т 79 «Фінансові результати»;

- К-т 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»;

3. Сплачено податок на прибуток:

- Д-т 641 «Розрахунки за податками»;

- К-т 31 «Рахунки в банках».

Обліковим регістром по рахунку 64 є журнал №3 та відомість 3.6 аналітичного обліку розрахунків з бюджетом. З цього облікового регістру можна отримати інформацію про залишки нарахування та сплату всіх податків і зборів по кожному субрахунку рахунка 64.

Таблиця 5.3.

Відображення розрахунків з ПДВ на рахунках бухгалтерського обліку

Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн.
Реалізація продукції на умовах подальшої оплати, коли спочатку продавець відвантажує продукцію, а потім за неї надходять платежі
1. Відвантажено готову продукцію покупцям на суму 54000 грн.	361	701	54000
2. Відображено ПДВ в складі доходу від реалізації (54000/6=9000)	701	641	9000
3. Надійшла оплата за реалізовану покупцям продукцію	311	361	54000
Операції з реалізації продукції на умовах попередньої оплати
1. Отримано передоплату (аванс) від покупців на суму 36000 грн.	311	685	36000
2. Відображено податкове зобов’язання з ПДВ (36000/6=6000)	643	641	6000
3. Відвантажено і реалізовано продукцію покупцям, які перерахували гроші в порядку попередньої оплати на суму 36000 грн.	361	701	36000
4. Нараховано зобов’язань з ПДВ	701	643	6000
5. Зараховано отриманий аванс від покупця	685	361	36000
Купівля сировини, матеріалів з оплатою після їх надходження
1. Отримано від постачальників матеріалів на суму 18000 грн. (в тому числі ПДВ). Тобто ми отримали матеріалів на суму 15000 грн., і в нас виникає ПДВ на 3000 грн., яке відшкодовується з бюджету: 18000/6=3000 (сума ПДВ в ціні отриманих матеріалів) 18000-3000=15000 (вартість матеріалів без ПДВ) 1.1. оприбутковано матеріали; 1.2. відображено податковий кредит з ПДВ.	20 641	631 631	15000 3000
2. Оплачено отримані матеріали	631	311	18000
Купівля сировини, матеріалів з передоплатою (оплатою перед надходженням матеріалів)
1. Перераховано аванс постачальнику на суму 24000 грн. (вартість матеріалів з ПДВ)	371	311	24000
2. відображено податковий кредит на суму ПДВ (24000/6000=4000)	641	644	4000
3.Отримано матеріалів від постачальника на суму 24000 грн. 3.1. 20000 – вартість матеріалів; 3.2. 4000 – сума податкового кредиту.	20 644	631 631	20000 4000

В звітності дебетові залишки по рахунку 64 відображаються в Балансі. Сума нарахованих податків за звітний період відображається в Звіті про фінансові результати.