ТЕМА 1. СУТНІСТЬ ТА ВИДИ ПОДАТКІВ
Приклад розв’язування задач
Необхідно визначити маржинальну,
фактичну та економічну ставки податку.
Вихідні дані:
Платником
податку на прибуток отримано за звітний період 1000000 грн. прибутку, обсяг
прибутку від неоподатковуваних операцій склав 20000 грн.
Розв’язання
1. Маржинальна
ставка податку на прибуток становить 23% від оподатковуваного прибутку.
2. Для
визначення фактичної та економічної ставки необхідно розрахувати суму сплаченого
податку:
Оподатковуваний
прибуток = 1000000 – 20000 = 980000 грн.;
Податок на
прибуток = 980000 х 23% = 225400 грн.;
Фактична ставка
розраховується як частка від ділення нарахованого податку на суму
оподатковуваного прибутку:
де ФС – фактична ставка податку.
ЧПр – розмір оподатковуваного
прибутку.
Отже,
Економічна ставка податку
розраховується як частка від ділення нарахованого податку на суму нарахованого
прибутку (доходу).
де ЕС – економічна ставка податку,
Пр – розмір отриманого прибутку.
Отже,
Висновок: маржинальна ставка податку складає 23%, фактична ставка – 23%,
економічна ставка – 22,5%.
Навчальні
завдання
Необхідно визначити маржинальну,
фактичну та економічну ставки податку.
Варіант 1
Вихідні дані:
Платником податку на прибуток отримано за звітний період
89870 грн. прибутку, обсяг прибутку від неоподатковуваних операцій склав 15000 грн.
Варіант 2
Вихідні дані:
Платником
податку на прибуток отримано за звітний період 325 тис. грн. прибутку,
обсяг прибутку від неоподатковуваних операцій склав 10 тис. грн.
Варіант 3
Вихідні дані:
Громадянину за звітний місяць
нараховано за основним місцем роботи заробітну плату в сумі 1800 грн. У фонди
обов’язкового державного пенсійного та соціального страхування утримано 72 грн.
(1800 х 3,5% / 100%). Доход, що підлягає оподаткуванню, зменшується на суму
утримань у відповідні фонди.
Варіант 4
Вихідні дані:
Громадянину за звітний місяць
нараховано за основним місцем роботи
заробітну плату в сумі 900 грн. У фонди обов’язкового державного пенсійного та соціального страхування утримано 36
грн.(900 х 3,5% / 100%). Крім того
працівник має право на податкову соціальну пільгу в розмірі 302,5 грн.
(так як його заробіток не перевищує 940 грн.). Доход, що підлягає
оподаткуванню, зменшується на суму утримань у фонди і на суму податкової
соціальної пільги.
Варіант 5
Вихідні дані:
Громадянці, яка
є матір’ю-одиначкою двох дітей за звітний місяць нараховано за основним місцем роботи заробітну плату в
сумі 2000 грн. Обсяг оподатковуваного доходу
працівниці складає (2000 – 2000х0,035 – 302,5х2) грн.
ТЕМА 2. ОРГАНІЗАЦІЯ ПОДАТКОВОЇ
СИСТЕМИ
Приклад розв’язування задач
Визначити тип податкової системи
держави шляхом розрахунку ефективної податкової ставки. Підтвердити висновок
про тип податкової системи шляхом виявлення характеру перерозподілу доходів
громадян після сплати податків.
Вихідні
дані
До оподаткування доходи групи
платників з низькими доходами становлять 80 млн. грн, доходи групи платників з високими доходами складають 260
млн. грн. Сума сплачених податків групою платників з низькими доходами
становить 9 млн. грн, групою платників з високими доходами – 21 млн. грн.
Розв’язання
1. Визначимо структуру доходів до
сплати податків:
- для платників з низькими доходами
- для платників з високими доходами
2. Визначимо ефективну податкову
ставку:
- для платників з низькими доходами
- для платників з високими доходами
3. Дохід після сплати податків
дорівнює:
- для платників з низькими доходами
- Дн = 80 – 9 = 71 (млн. грн.)
- для платників з високими доходами -
Дв = 260 – 21 = 239 (млн. грн.)
4. Визначимо структуру доходів після
сплати податків:
- для платників з низькими доходами
- для платників з високими доходами
Розрахунки занесемо в таблицю:
|
Група платників щодо доходу |
Доходи платників, тис. грн. |
Структура доходу до сплати
податків, % |
Сума сплачених податків, тис. грн. |
Ефективна податкова ставка, % |
Доход після слати податків, тис. грн. |
Структура доходу після сплати
податків, % |
|
1.
З низькими доходами |
80000 |
23,5 |
9000 |
11,25 |
71000 |
22,9 |
|
2.
З високими доходами |
260000 |
76,5 |
21000 |
8,08 |
239000 |
77,1 |
|
Разом |
340000 |
100 |
30000 |
х |
310000 |
100 |
Висновок: оскільки ефективна податкова ставка
у платників з низькими доходами (11,25%) вище ефективної податкової ставки для
платників з високими доходами (8,08%), податкова система є регресивною. Після сплати податків структура доходу розподіляється
на користь платників з високими доходами.
Навчальні
завдання
Визначити тип податкової системи держави
шляхом розрахунку ефективної податкової ставки. Підтвердити висновок про тип
податкової системи шляхом виявлення характеру перерозподілу доходів громадян
після сплати податків.
Вихідні
дані:
Варіант
1
До оподаткування доходи групи
платників з низькими доходами становлять 60 млн. грн, доходи групи платників з високими доходами складають 240
млн. грн. Сума сплачених податків групою платників з низькими доходами становить
3,6 млн. грн, групою платників з високими доходами – 26,4 млн. грн.
Варіант
2
До оподаткування доходи групи
платників з низькими доходами становлять 80 млн. грн, доходи групи платників з високими доходами складають 260
млн. грн. Сума сплачених податків групою платників з низькими доходами
становить 1,8 млн. грн, групою платників з високими доходами – 58,5 млн. грн.
Варіант
3
До оподаткування доходи групи
платників з низькими доходами становлять 150
млн. грн, доходи групи платників з високими доходами складають 630 млн.
грн. Сума сплачених податків групою платників з низькими доходами становить
25,8 млн. грн, групою платників з високими доходами – 69,5 млн. грн.
Варіант
4
До оподаткування доходи групи
платників з низькими доходами становлять 100
млн. грн, доходи групи платників з високими доходами складають 480 млн.
грн. Сума сплачених податків групою платників з низькими доходами становить 12
млн. грн, групою платників з високими доходами – 57,6 млн. грн.
Варіант 5
До
оподаткування доходи групи платників з низькими доходами становлять 450 млн.
грн, доходи групи
платників з високими доходами складають 960 млн. грн. Сума сплачених податків
групою платників з низькими доходами становить 85 млн. грн, групою платників з
високими доходами – 144 млн. грн.
ТЕМА 3. ОБЛІК ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ
І НАДХОДЖЕННЯ ПОДАТКІВ ДО БЮДЖЕТУ
Приклад розв’язування задачі
Розрахувати суму адміністративного
штрафу, фінансових санкцій та пені, які потрібно перерахувати до бюджету.
Вихідні
дані:
Актом камеральної
перевірки донараховано податку на додану вартість в сумі 10 тис. грн. Період
затримки платежу 32 доби. Ставка НБУ, яка діяла на момент виникнення
податкового боргу – 7,5%, на момент погашення – 8 %.
Розв’язання
1. Визначимо
розмір адміністративного штрафу, що підлягає стягненню з посадових осіб.
Вид порушення – порушення порядку ведення податкового
обліку.
Розмір адміністративного штрафу – від 85 до 170 грн.
Визначимо розмір адміністративного штрафу, виходячи з
мінімальної суми.
Отже, штраф підлягає стягненню з керівника підприємства
і головного бухгалтера (оскільки обоє несуть однакову відповідальність) в сумі
85 грн.
2. Визначимо фінансову санкцію за результатами
камеральної перевірки.
Відповідно до норм Податкового кодексу України, зокрема
ст. 123 п.1, фінансова санкція застосовується у вигляді штрафу на платника в розмірі 25% суми нарахованого податкового
зобов’язання.
ФС = 10000 х 0,25 = 250 грн.
3. Визначимо
пеню за несвоєчасну сплату податкового зобов’язання.
Сума
пені розраховується за такою формулою:
де:
Р –
сума пені, що нараховується на фактично погашену суму податкового боргу (завжди
округлюється до другого знака після коми);
ПБ
– фактично погашена сума податкового боргу;
Кднів
– кількість днів затримки сплати
податкового зобов'язання;
UНБУ
– більша з облікових ставок Національного банку України, що діяли на день
виникнення податкового боргу або на день його (його частини) погашення;
1,2
– коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 120 % річних UНБУ;
365
– кількість днів у календарному році.
Отже, сума пені складає:
Висновок: адміністративні
штрафи, що стягуються з кожної відповідальної особи підприємства, складають 85
грн.; фінансова санкція за результатами камеральної перевірки складає 250 грн.;
розмір нарахованої пені – 84,16 грн.
Навчальні
завдання
Задача
1. Необхідно розрахувати суму
адміністративного штрафу, фінансових санкцій та пені, які належить перерахувати
до бюджету.
Особи, відповідальні за податкові
правопорушення – керівник підприємства та головний бухгалтер.
Вихідні дані:
Варіант
1
Актом документальної перевірки
донараховано ПДВ у сумі 1800 грн. Період затримки платежу 30 діб. Облікова
ставка НБУ, яка діяла на момент виникнення податкового боргу 8,5%, на момент
погашення – 8%.
Варіант
2
Актом камеральної перевірки
донараховано земельний податок у сумі 124 грн. Період затримки платежу 65 діб.
Облікова ставка НБУ, яка діяла на момент виникнення податкового боргу 8,5%, на
момент погашення – 8%.
Варіант
3
Актом камеральної перевірки
донараховано податок на доходи фізичних осіб у сумі 100 грн. Період затримки
платежу 152 доби. Облікова ставка НБУ, яка діяла на момент виникнення
податкового боргу 8,5%, на момент погашення – 8%.
Варіант
4
Актом документальної перевірки
донараховано податок на прибуток у сумі 630 грн. Період затримки платежу 91
доба. Облікова ставка НБУ, яка діяла на момент виникнення податкового боргу
8,5%, на момент погашення – 8%.
Задача 2. Підприємство сплачує ПДВ до бюджету
один раз на місяць. Показати стан розрахунків на особовому рахунку платника та
обчислити пеню, виходячи з таких даних: у січні підприємство нарахувало 26
тис. грн. ПДВ, в лютому – 40 тис. грн., у березні – 20 тис. грн. Платіжне
доручення в банк на перерахування ПДВ до бюджету воно подало: 4.03 – на суму
26 тис. грн., 10.03 – на суму 8 тис. грн., 13.04 – на суму 10 тис. грн., 22.04
– на суму 22 тис. грн., 15.05 – на суму 20 тис. грн.
ТЕМА 4. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
Приклад розв’язування задачі
Необхідно
визначити
суму ПДВ, що підлягає сплаті в державний бюджет (відшкодуванню з
бюджету) за результатами звітного місяця, якщо підприємство реалізує різні види
продукції.
Вихідні дані
Протягом звітного місяця
здійснено такі операції.
1) Реалізовано товарів на
території України на суму 50000 грн. (без ПДВ).
2) Здійснено первинну
емісію цінних паперів на суму 6000 грн.
3) Нараховано та виплачено
заробітну плату робітникам підприємства у розмірі 10000 грн.
4) Здійснено обов'язкові
відрахування від заробітної плати працівників - 4000 грн.
5)
Закуплено канцелярські товари вітчизняного
виробництва на 90 грн. (з ПДВ).
6) Надано шефську допомогу
міській лікарні на суму 1500 грн.
7) Експортовано товарів на
суму 180000 грн.
8) Отримано від
постачальника матеріали для виробництва продукції - 2000 грн. (без ПДВ).
9) Придбано з ПДВ товари,
вартість яких включається до складу валових витрат виробництва, на суму 24000
грн.
10) Надано
цех у фінансовий лізинг. Отримано винагороду - 6000 грн.
Розв’язання
Розв'язання задачі доцільно навести у табличному вигляді (табл.).
Визначення
суми ПДВ, що підлягає сплаті в державний бюджет (відшкодуванню з бюджету) за
результатами звітного місяця
|
Зміст операції |
ПЗ, грн. |
ПК, грн. |
|
1. Реалізовано товарів на території України на суму 50000 грн.
(без урахування ПДВ). Податкові зобов'язання = 50000 х 20% = 10000 (грн.)
(розрахунок ведеться за ставкою 20%) |
10 000 |
|
|
2. Здійснено первинну емісію цінних паперів на суму 6000
грн. Операція не є об'єктом оподаткування ПДВ |
- |
|
|
3. Нараховано і виплачено заробітну плату робітникам
підприємства у розмірі 10000 грн. Операція не є об'єктом оподаткування ПДВ |
- |
|
|
4. Здійснено обов'язкові
відрахування від заробітної плати працівників - 4000 грн. Операція не є
об'єктом оподаткування ПДВ |
- |
|
|
5. Закуплено канцтовари вітчизняного виробництва на суму 900
грн. (з ПДВ). Тому податковий кредит дорівнює: 900 : 6 = 150 (грн.) |
- |
150 |
|
6. Надано шефську допомогу міській лікарні на суму 1500 грн. Операція
звільнена від оподаткування ПДВ |
|
|
|
7. Експортовано товарів на суму 180000 грн. Експортні
операції оподатковуються за 0- ставкою |
0 |
|
|
8. Отримано від постачальника матеріали для виробництва
продукції -2000 грн. (без ПДВ). |
- |
400 |
|
9. Придбано з ПДВ товари, вартість яких включається до складу
валових витрат виробництва, на суму 24000 грн. |
- |
6000 |
|
10) Надано цех у фінансовий лізинг. Отримано винагороду - 6000
грн. |
1000 |
|
|
Разом |
11 000 |
6550 |
Суму ПДВ,
що підлягає сплаті до бюджету за результатами звітного періоду, розраховуємо
за формулою.
ПДВ = ПЗ -
ПК = 11000 - 6550 = 4450 (грн.) - підлягає сплаті в бюджет за результатами
звітного місяця.
Висновок:
сума
ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за результатами звітного місяця, складає
4450 грн.
Навчальні завдання
Задача 1. Визначити суму ПДВ, яка підлягає
сплаті до бюджету за звітний місяць.
Вихідні дані: вартість придбаних матеріальних
ресурсів, які відносяться на витрати виробництва, складає 240 тис. грн. (в т.ч.
ПДВ); вартість реалізованих товарів складає 1080 тис. грн. (в т.ч. ПДВ); сума
переплати бюджету ПДВ за минулий місяць склала 8 тис. грн.; авансові платежі з
ПДВ за звітний місяць склали 14 тис. грн.
Задача 2. Розрахувати суму ПДВ, що необхідно
сплатити до бюджету.
Вихідні дані: Українське виробниче підприємство
реалізувало у звітному періоді товари на суму 72000 грн., в тому числі експорт
товарів склав 36000 грн. Обсяг придбаної сировини і матеріалів – 6400 грн. (в
тому числі ПДВ). Авансові платежі до бюджету в звітному періоді склали 1000
грн.
Задача 3. Розрахувати суму ПДВ, що необхідно
сплатити до бюджету.
Вихідні дані: Підприємство «Ольвія» реалізувало
у звітному періоді товарів народного споживання на суму 124000 тис. грн., в
тому числі експорт товарів склав 34000 тис. грн. При відвантаженні товарів у
межах України вартість повернутої тари склала 1500 тис. грн.(в т.ч. ПДВ). Тара
у встановлені терміни не повернута виробникам. Обсяг придбаної сировини і
напівфабрикатів – 60000 тис. грн. (без ПДВ).
Задача 4. Визначити суму ПДВ, яка підлягає
сплаті до бюджету, та строки її сплати, якщо 29 січня підприємство відвантажило
по бартеру продукції власного виробництва на суму 30000 грн. (без ПДВ), а
отримало і оприбуткувало по обліку товари по цій операції від іншого
підприємства 10 лютого. 15 лютого ці товари було продано за 45000 грн. (без ПДВ).
Задача 5. Підприємство у звітному місяці виготовило
100 холодильників. 60 холодильників було реалізовано за контрактною ціною 800
грн. за одиницю, 5 передано до їдальні, яка знаходиться на балансі
підприємства, а 15 – реалізовано працівникам цього ж підприємства за ціною 500
грн. за одиницю (без ПДВ). Собівартість одиниці виробу становить 500 грн.
Визначити суму податкових зобов’язань з ПДВ за звітний місяць.
ТЕМА 5. АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК
Приклад розв’язування
задачі
Визначити суму акцизу, що має сплатити
підприємство, контрактну вартість та ціну 1 л горілки.
Вихідні дані: підприємство
відвантажило горілку покупцю в обсязі 150 л. контрактна вартість становить 5080
грн. без ПДВ. Ставка акцизу становить 27 грн. за 1 л.
Розв’язок
1. Визначимо суму акцизу за специфічною твердою
ставкою:
АП = 27 х 150 = 4050 (грн.)
2. Визначимо
контрактну вартість з врахуванням непрямих податків:
В = 5080 + (5080 х 0,2) + 4050 = 10146 (грн.)
3. Визначимо ціну 1 л горілки:
Ц = 10146 / 150 = 67,64 (грн.)
Висновок: сума акцизу, що
підлягає сплаті з реалізації горілки складає 4050 грн.; контрактна вартість з
врахуванням непрямих податків – 10146 грн.; ціна 1 л горілки – 67,64 грн.
Навчальні завдання
Задача 1. Визначити розмір акцизного податку, сплачуваного
фабрикою при виробництві підакцизної продукції, якщо відомо, що собівартість
такої продукції складає 7458620 грн., рівень рентабельності – 25%, а ставка
акцизного податку – 15%.
Задача 2. У звітному місяці підприємство –
виробник ювелірних виробів, виготовило ювелірну продукцію, собівартість якої
становила 27000 тис. грн., розрахунковий прибуток – 5200 тис. грн. Визначити
вартість реалізації і суму акцизного податку (ставка акцизного податку – 35%).
Задача 3. Визначити ціну реалізації 1 пляшки
горілки, суму акцизного податку і ПДВ.
Вихідні дані:
собівартість 1 пляшки горілки (0,5 літра, 40%) для підприємства виробника
становить 5 грн. 20 коп., розрахунковий прибуток на 1 пляшку – 4,7 грн. Ставка
акцизного податку – 27 грн. за
Задача
4. Підприємство ввозить на митну
територію України 1000 пляшок горілки (0,5 л , 40%), контрактна вартість якої становить
2000 доларів США. Визначити суму мита, акцизного податку і ПДВ, які підлягають
сплаті до бюджету (ставка мита – 7,5 ЄВРО за 1 л 100%-го спирту).
ТЕМА 6. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК
ПІДПРИЄМСТВ
Навчальні завдання
Задача 1. Визначити суму податку на прибуток,
якщо у звітному році сума скоригованого доходу підприємства становила 60000
тис. грн., сума витрат – 20000 тис. грн., сума амортизаційних відрахувань –
10000 тис. грн. Крім того, на ремонт основних виробничих фондів підприємство
витратило 7000 тис. грн., балансова вартість яких на початок звітного року
становила 51000 тис. грн.
Задача 2. Скоригований дохід підприємства за
звітний квартал становив 36000 тис. грн., витрати на оплату праці становили
5200 тис. грн., відрахування на соціальне страхування – 2000 тис. грн., витрати
на оплату покупних матеріалів становили 2400 тис. грн. (в т.ч. ПДВ). Залишок
матеріалів на складі на початок звітного кварталу становив 1000 тис. грн., за
квартал витрачено на виробничу діяльність матеріалів на суму 800 тис. грн.
Визначити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за звітний
квартал.
Задача 3. Визначити суму податку на прибуток,
що сплачується кожного кварталу, якщо сума оподатковуваного прибутку за І
квартал становить 40000 грн., за ІІ квартал від’ємне значення об’єкта
оподаткування становить 23000 грн., за ІІІ квартал оподатковуваний прибуток –
10000 грн., за ІV квартал – 20000 грн.
Задача 4. Сума оподатковуваного прибутку за І
квартал звітного року становить 140000 грн. За результатами роботи за минулий
рік підприємство нарахувало дивідендів на суму 120000 грн. і 20 березня
виплатило дивіденди засновникам. Визначити суму податку на прибуток, що
підлягає сплаті до бюджету, та строки сплати.
ТЕМА 7. ПОДАТОК З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ
ОСІБ
Навчальні завдання
Задача 1. Визначити базу оподаткування і розмір податку з
доходів, якщо працівниці у січні цього року нараховано 2405 грн. Крім того на її ім’я бухгалтерія
підприємства отримала аліменти на виховання
п’ятирічного сина в розмірі 858 грн.
Трудова книжка працівниці знаходиться у відділі кадрів цього підприємства.
Задача 2. Робітникові колективного підприємства «Фея» бухгалтерією
підприємства було нараховано у звітному місяці 2520 грн. заробітку.
Визначити
розмір всіх утримань із заробітної плати, передбачених законодавством, а також
розмір заробітку до виплати.
Задача 3. Працівникові підприємства у зв’язку
зі звільненням 22 вересня було нараховано заробіток за дні роботи в місяці – 1385
грн., вихідну допомогу – 1300 грн., компенсацію за невикористану відпустку – 1170
грн. Визначити суму прибуткового податку, яка підлягає сплаті за вересень.
Задача 5. До податкової інспекції надійшли
відомості, що громадянину в звітному році було нараховано такі доходи:
заробітну плату за виконання робіт за договором підряду в сумі 2000 грн.;
авторську винагороду, як спадкоємцю, в сумі
3500 грн. Крім того, за місцем основної роботи протягом року йому було
виплачено заробіток у сумі 3600 грн. Розрахувати суму податку з сукупного
річного доходу і визначити сальдо розрахунків з
бюджетом.
ТЕМА 9. ПЛАТА ЗА РЕСУРСИ І ПОСЛУГИ
Навчальні завдання
Задача 1. Перевірити за І
квартал поточного року правильність нарахування та своєчасність сплати до
бюджету юридичною особою плати за землю, виходячи з таких даних: офіс
розміщений на 3-му поверсі 5-поверхового будинку і займає площу 100 кв. м . Загальна площа
земельної ділянки, на якій стоїть будинок, становить 300 кв. м .
Плату за землю нараховано і внесено
до бюджету:
10 січня – 120 грн.
14 лютого – 120 грн.
20 березня – 120 грн.
Довідково: ставка плати за землю – 70
грн. за
Задача 2. Грошова оцінка земель
сільськогосподарського призначення складає: одиниці площі ріллі – 3400 грн./га;
одиниці площі землі під багаторічними насадженнями – 6800 грн./га.
Сільськогосподарське підприємство має в користуванні
Визначити
суму земельного податку на рік.
Задача 3. У населеному пункті міста Ківерці
проведено грошову оцінку земель у розмірі 1680,5 грн. За
Визначити
суму земельного податку на рік з урахуванням коефіцієнтів індексації.
Задача 4. У населеному пункті Олександрія
(місто обласного підпорядкування) з чисельністю населення 90 тис. чол. грошову
оцінку земель не проведено. ТОВ «Пролісок» займається торгівельною діяльністю,
тобто земельна ділянка за функціональним призначенням відноситься до земель
комерційного використання, коефіцієнт функціонального використання – 2,5. Площа земельної ділянки,
що використовується підприємством, складає
Визначити
суму земельного податку на рік з урахуванням коефіцієнтів індексації.
Задача 5.
Лісозаготівельнику виділено лісосічний фонд на поточний рік на
лісозаготівельній ділянці (дубове насадження) –
Задача 6.
Електростанція, розташована в басейні річки Південний Буг, пропустила через
турбіни за звітний період 20 млн. куб. м води. Нарахувати суму збору за
користування водами для потреб гідроенергетики.
Задача
7. Промислове
підприємство розташоване в басейні річки Стир Волинської області та у своїй
діяльності використовує водні ресурси з річки. Установлений для цього
підприємства ліміт води становить
Підприємство
фактично використало водних ресурсів за звітний період з урахуванням втрат у
системах його водопостачання 1300 куб. м. Нарахувати суму збору за спеціальне
використання водних ресурсів.
