Тема 11

Звітність з податку на прибуток підприємства

1. Нормативне забезпечення та склад звітності з податку на прибуток

Порядок нарахування податку на прибуток підприємства регламентується розділом ІІІ «Податок на прибуток» Податкового кодексу України.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація), затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 із змінами та доповненнями.

Крім додатків до Декларації, що визначені наказом (АВ, ЗП, ПН, ТЦ, ВП, РІ, ПЗ, АМ, ЦП, ПП, КІК) до неї подаються відповідні форми фінансової звітності за звітний період.

До декларації також можуть бути подані доповнення, передбачені пунктом 46.4 статті 46 розділу ІІ Податкового кодексу України. Вони подаються у випадку якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

2. Порядок заповнення вступної частини декларації з податку на прибуток

До вступної частини Декларації належать службові поля 1-9 Декларації, порядок заповнення яких подано в таблиці 11.1.

Таблиця 11.1

Порядок заповнення вступної частини Декларації

Номер поля	Порядок заповнення
1	Зазначається потрібний тип декларації: - Звітна – за базовий звітний (податковий) період; - Звітна нова – за базовий звітний (податковий) період до закінчення граничного строку подання звітності (у випадку, коли вже була подана звітна); - Уточнююча – якщо самостійно виявлені помилки минулих звітних періодів виправляють шляхом подання окремої уточнюючої декларації
2	Зазначається: - Звітний (податковий) період, за який подають декларацію; - базовий звітний період платника (квартал або рік)
3	Заповнюється у випадку виправлення помилок (за допомогою поточної або уточнюючої декларації) шляхом позначення періоду, помилки якого виправляють: 1) якщо помилки виправляють за допомогою поточної декларації (з якою подають додаток ВП), то заповнюють одночасно і поле 2, і поле 3. При цьому в полі 2 зазначають поточний звітний період (за який подається декларація), а в полі 3 – уточнюваний період, помилки якого виправляють (його переносять з поля 2 додатка ВП); 2) якщо помилки виправляють шляхом подання окремої уточнюючої декларації (відмітка стоїть у полі 1 навпроти типу «Уточнююча»), то поля 2 і 3 в уточнюючій декларації заповнюють однаково – у них зазначають помилковий (уточнюваний) період
4	Наводиться повне найменування платника податку на прибуток відповідно до реєстраційних документів
5	Зазначається: 1) податковий номер платника: для юридичних осіб – код ЄДРПОУ; для фізичних осіб – реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта; 2) код КВЕД основного виду діяльності платника
6	Вказується податкова адресу платника, відповідно до ЄДР і за якою особа взята на облік у контролюючому органі: для юридичних осіб – місцезнаходження; для фізичних осіб – місце проживання. Також зазначають: поштовий індекс, телефон, мобільний телефон, факс, e-mail
7	Це поле заповнюють тільки постійні представництва нерезидентів
8	Зазначається найменування податкового органу, до якого подають декларацію
9	Вказується повне найменування інституту спільного інвестування
10	Заповнюється платниками, переліченими в ньому

3. Порядок заповнення основної частини декларації з податку на прибуток

В основній частині декларації (рядки 01-37 ) декларують суму податкових зобов’язань, що складається з:

- податку на прибуток (рядки 01-19);

- авансового внеску при виплаті дивідендів (рядки 20-22);

- податків, утриманих при виплаті доходів нерезидентам (рядки 23-25);

- податкових зобов’язань при виправленні помилок з податку на прибуток і дивідендного авансового внеску (рядки 26-30), а також з податку з доходів нерезидентів (рядки 31- 34);

- податкових зобов’язань у порушників-пільговиків при нецільовому використанні вивільнених коштів (рядки 35-37).

Порядок заповнення основної частини Декларації наведено в табл. 11.2.

Таблиця 11.2

Порядок заповнення основної частини Декларації

Код рядка	Назва рядка
01	Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку
Дохід розраховується за правилами бухгалтерського обліку, що відображається в наступних рядках Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід): 2000, 2120, 2200, 2220, 2240. Інформація цього рядка декларації носить довідковий характер та використовується - для розрахунку податкових різниць у звітному році; - для визначення базового звітного періоду на наступний звітний рік
02	Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)
Відображається фінансовий результат, вказаний в рядках Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід): зі знаком «+» показник рядка 2290 (прибуток) або зі знаком «-» показник рядка 2295 (збиток)
03 РІ	Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)
Відображаються підсумок усіх різниці, які розшифровуються у додатку РІ. Розрахований у цьому додатку загальний результат коригувань переносять до рядка 03 РІ декларації (з відповідним знаком «+» або «-»)
04	Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ) (+, -)
У цьому рядку розраховують об’єкт оподаткування (прибуток або збиток) шляхом коригування (збільшення/зменшення) фінансового результату (з рядка 02) на різниці (з рядка 03 РІ) за формулою. Показник рядка 04 може мати як додатне «+», так і від’ємне «-» значення (прибуток/збиток). При цьому від’ємне значення, отримане за підсумками року, переноситься на наступний рік і враховується в зменшення об’єкта оподаткування в наступних звітних роках
05 ПЗ	Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -)
Розрахунок фінансового результату (прибутку/збитку) здійснюють за видами пільгової діяльності в таблиці 1 додатка ПЗ до декларації і переносять до цього рядка (ст. 142 і підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ)
06	Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05 ПЗ) х / 100)
Загальний об’єкт оподаткування (рядок 04) - результату пільгової діяльності (рядок 05 ПЗ), після чого до отриманого додатного результату застосовується ставку податку з п. 136.1 ПКУ – 18 %. Значення рядка 06 може бути тільки додатним. Якщо результат розрахунку «рядок 04 - рядок 05 ПЗ» від’ємний або дорівнює нулю, то рядок 06 залишається порожнім (у Декларації проставляють прочерк)
07	Дохід за договорами страхування, співстрахування і перестрахування, визначений підпунктом 141.1.2 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України, у тому числі:
Рядки 07-08 заповнюють платники, що здійснюють страхову діяльність, – страховики, особливості оподаткування яких установлені п. 141.1 ПКУ
08	Податок на дохід за договорами страхування ((рядок 07 - рядок 07.1 - рядок 07.2) х / 100)
09	Сума доходу, отриманого від діяльності з випуску та проведення лотерей (рядок 09.1 + рядок 09.2), у тому числі:
У рядку 09 суму отриманого доходу відображають лотерейні оператори (суб’єкти, що здійснюють випуск і проведення лотерей). Усі інші платники в цьому рядку проставляють прочерк (в електронній формі — залишають порожнім)
10	Податок на дохід, отриманий від діяльності з випуску та проведення лотерей за звітний (податковий) період (рядок 09 х / 100)
У рядку 10 відображають податок на дохід від діяльності з випуску і проведення лотерей за звітний період
11	Сума доходу, отриманого від діяльності з проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів
12	Податок на дохід від діяльності з проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів за звітний (податковий) період (рядок 11 х / 100)
У цих рядках відображають дохід від азартних ігор з використанням гральних автоматів (рядок 11) і податок з такого доходу (рядок 12) за ставкою 10 %, установленою п.п. 136.4.1 ПКУ
13	Сума доходу від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів
14	Сума виплачених гравцю виплат
15	Податок на дохід від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів, за звітний (податковий) період (позитивне значення (рядок 13 - рядок 14) х / 100)
У рядку 15 відображають податок на дохід від букмекерської діяльності й азартних ігор (крім доходу від азартних ігор з використанням гральних автоматів)
16 ЗП	Зменшення нарахованої суми податку
У цьому рядку відображають суму, на яку можна зменшити податок на прибуток, нарахований у звітному періоді (відображений у рядках 06, 08, 10, 12 і 15 декларації). При цьому сам показник рядка 16 ЗП розраховують у додатку ЗП: - закордонні податки (рядок 16.1). - авансові внески при виплаті дивідендів (рядок 16.4.1), що включають як дивідендні авансові внески поточного звітного року (рядок 16.2), так і дивідендні авансові внески минулих років, що не «зіграли» (рядок 16.3). - акцизний податок за важкими дистилятами (газойлем) (рядок 16.5)
17	Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП)
У цьому рядку розраховують податок на прибуток за звітний період. Для цього загальну суму податку (у звичайних платників це показник рядка 06) зменшують на показник рядка 16 ЗП декларації. У платників з базовим звітним періодом «квартал», рядок 17 річної декларації міститиме в собі дані всіх попередніх звітних (податкових) періодів звітного року. Тому для правильної сплати податку із цього рядка за допомогою рядка 18 віднімають дані попереднього звітного періоду року (з урахуванням уточнень – у разі виправлення помилок звітного року). Після чого суму податку до сплати виводять у рядку 19 декларації. Платники з базовим звітним періодом «рік» отриманий результат з рядка 17 переносять до рядка 19 декларації та не заповнюють рядок 18. Показник рядка 17 може бути тільки додатним
18	Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)
Цей рядок заповнюють тільки платники з базовим звітним періодом «квартал», щоб врахувати дані попереднього звітного періоду звітного року. До рядка 18 включають і уточнюючі показники (у разі виправлення помилок попередніх звітних періодів поточного року). У декларації з податку на прибуток не передбачено окремого рядка для відображення суми фактичної переплати з податку на прибуток. Платники з базовим звітним періодом «рік» рядок 18 не заповнюють
19	Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)
Відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті за підсумками останнього звітного періоду. Платники з базовим звітним періодом «рік» - ряд. 19 = ряд. 17 і може бути тільки додатним. Платники з базовим звітним періодом «квартал» - значення рядка 19 може бути як додатним, так і від’ємним: - додатне значення показує розраховану суму податку на прибуток, яку необхідно заплатити до бюджету за підсумками останнього звітного податкового періоду; - від’ємне значення відображає суму переплати за підсумками звітного періоду, яка могла виникнути у через наростаючий підсумок
20 АВ	Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді
У цьому рядку відображають суму авансового внеску, сплаченого у звітному періоді при виплаті дивідендів. Згідно з п.п. 57.11.2 ПКУ платник податку на прибуток – емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), повинен нарахувати і сплатити дивідендний авансовий внесок з податку на прибуток. Авансовий внесок розраховують не з усієї суми дивідендів, а лише із суми перевищення дивідендів над значенням об’єкта оподаткування за рік, за результатами якого їх виплачують.
21	Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)
Цей рядок заповнюють тільки платники податків з базовим періодом «квартал». До цього рядка включають і уточнюючі показники (у разі виправлення помилок попередніх звітних періодів у межах поточного року)
22	Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 20 АВ - рядок 21)
23 ПН	Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період
Цей рядок призначений для узагальнення інформації про суму податків, утриманих з виплачених на користь нерезидентів / уповноважених ними осіб (крім постійних представництв нерезидентів на території України) доходів із джерелом їх походження з України. Такий податок ще називають податком на репатріацію.
24	Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)
25	Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 23 ПН - рядок 24)
26-30	Виправлення помилок
У цьому блоці виправляють самостійно виявлені помилки з податку на прибуток і з авансового внеску при виплаті дивідендів. При цьому в рядку 26 відображають виправлення помилок з податку на прибуток (допущених у попередніх періодах у рядку 19). У рядку 27 показують виправлення помилок попередніх звітних періодів з авансового внеску при виплаті дивідендів (допущених у рядку 22). У рядку 28 або 30 наводять суму самостійно нарахованого штрафу, який залежить від методу виправлення, – у поточній декларації через додаток ВП (заповнюють рядок 28) або шляхом подання уточнюючої декларації (заповнюють рядок 30). Штраф може нараховуватися тільки в разі збільшення суми податкового зобов’язання при виправленні помилки (тобто якщо виникла недоплата). Рядок 29 призначений для відображення суми пені, яка нараховується.
31-34	Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів
35-37	Податкові зобов’язання, інші штрафні санкції та пені, визначені відповідно до Податкового кодексу України, не пов’язані з виправленням помилок

4. Порядок заповнення заключної частини декларації з податку на прибуток

Заключна частина декларації містить:

1) чотири інформаційних поля:

- додатки;

- фінансова звітність;

- доповнення;

- рішення про різниці;

2) місце для підпису.

Порядок заповнення заключної частини Декларації подано в табл. 11.3.

Таблиця 11.3

Порядок заповнення заключної частини Декларації

Назва поля	Порядок заповнення
Наявність додатків	У відповідних комірках цього поля проставляють відмітки «+» про додатки, які подано разом із декларацією за звітний період. Виняток – додаток ПН, у комірці під яким зазначають кількість поданих додатків ПН
	Відмітку про поданий річний додаток ТЦ проставляють лише ті платники, які за підсумками року провели самостійні коригування згідно з ст. 39 ПКУ. Додаток РІ подають платники у випадку розрахунку різниць, тобто: - з річним доходом у звітному році більше 40 млн грн; - з річним доходом не більше 40 млн грн, які добровільно вирішили розраховувати податкові різниці з розд. III ПКУ; - платники, які відмовилися від розрахунку різниць з розд. III ПКУ, але в яких можуть виникати різниці, в тому числі при перенесенні перехідних непогашених податкових збитків минулих років. Додатки АМ, ЦП і ТЦ є такими, що розшифровують рядки додатка РІ. Згідно з п. 46.2 ПКУ разом із декларацією з податку на прибуток подають і фінансову звітність, яка є додатком до декларації. При цьому залежно від того, за НП(С)БО чи МСФЗ складають звітність, проставляють відмітку «+» у відповідній комірці поля «ФЗ»
Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності	У цьому полі проставляють відмітки про комплект поданої фінансової звітності (про конкретні форми). Для цього у відповідних комірках проставляють відмітку «+»
Наявність доповнення	Згідно з п. 46.4 ПКУ платник може подавати з декларацією доповнення-пояснення. Це поле заключної частини призначене для того, щоб розкрити відомості про такі пояснення (за їх наявності). Кожне з довільних пояснень, складених до декларації, слід пронумерувати і занести до цього поля під своїм номером з коротким змістом
Наявність рішення	Це поле заповнюють платники, у яких дохід за останній рік не перевищив 40 млн грн). Причому тільки ті з них, які відповідно до п.п. 134.1.1 ПКУ прийняли рішення не коригувати фінансовий результат на різниці з розд. III ПКУ (крім збитків минулих років). Для цього в полі «Наявність рішення» проставляють відмітку, а в полі «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» зазначають номер і дату розпорядчого документа (наказу керівника), на підставі якого прийнято таке рішення
Підпис	Підписують декларацію керівник (уповноважена особа) і головний бухгалтер (особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку). Тут також зазначають реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний код) або серію (за наявності) та номер паспорта підписанта (у разі відмови від ідентифікаційного коду за релігійними переконаннями, про що стоїть відмітка в паспорті). При веденні бухгалтерського обліку і поданні декларації безпосередньо керівником йому достатньо підписати декларацію тільки за себе, поставивши один підпис. Поля про головного бухгалтера в такому разі не заповнюють

5. Виправлення помилок у звітності з податку на прибуток

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 ПКУ у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Якщо виправлення помилок здійснюється у звітній (звітній новій) Декларації за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено помилки, то в додатку ВП до Декларації платник податку відображає правильні показники за податковий період, який уточнюється, та порівнюючи їх з відповідними рядками Декларації, що уточнюється, визначає суму збільшення (зменшення) податкового зобов’язання з податку на прибуток, пеню та суму штрафу. Сума збільшення (зменшення) податкового зобов’язання, пеня та сума штрафу з додатка ВП переноситься до частини «Виправлення помилок» Декларації.

Якщо виправлення проводиться в уточнюючій Декларації, то додаток ВП до Декларації не заповнюється, а вірні показники доходів, фінансового результату до оподаткування, різниць, які виникають відповідно до ПКУ, об’єкта оподаткування податком на прибуток зазначаються в такій уточнюючій Декларації.

У разі якщо показники оприлюдненої разом з аудиторським звітом річної фінансової звітності зазнали змін порівняно з показниками звіту про фінансовий стан (баланс) та звіту про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіту про фінансові результати), що подаються разом з податковою декларацією (абз. 2 п. 46.2 ПКУ), та такі зміни вплинули на показники раніше поданої річної податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний податковий (звітний) період, платники податку на прибуток, які відповідно до Закону України від 16.07.1999 р. № 996-XIV зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, подають уточнюючий розрахунок до річної податкової декларації у строк не пізніше 10 червня року наступного за звітним.

Крім того, платник податків під час проведення документальних планових та позапланових перевірок (з урахуванням термінів продовження, зупинення або перенесення термінів її проведення) не має права подавати уточнюючі податкові декларації (розрахунки) до поданих ним раніше податкових декларацій з відповідного податку і збору за звітний (податковий) період, який перевіряється контролюючим органом (п. 50.2 ПКУ). Однак, це правило не поширюється на випадки, встановлені абз. 3 п. 50.1 ПКУ.

Форма Декларації містить у рядку 2 заголовної частини Декларації обов’язковий реквізит «Звітний (податковий) період», а у рядку 3 обов’язковий для заповнення при поданні уточнюючого розрахунку реквізит «Звітний (податковий) період, що уточнюється».

Податкова декларація з податку на прибуток підприємств з типом документа «Уточнююча» (далі – уточнююча Декларація) подається за звітний (податковий) період, показники якого уточнюються.