Тема 8. Облік витрат торгового підприємства.

Запитання

1. Класифікація витрат в торгівлі.

2. Облік витрат операційної діяльності за економічними елементами.

3. Облік витрат операційної діяльності за статтями витрат.

4. Облік витрат фінансової та інвестиційної діяльності.

1. Класифікація витрат в торгівлі.

Витрати – це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів чи збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу, крім його зменшення за рахунок вилучення або розподілу між власниками.

Витрати торговельної діяльності пов’язані з просуванням товару від виробника до споживача. Ці витрати поділяються на три види:

1. Витрати на придбання товарів

2. Витрати на управління підприємством

3. Витрати на реалізацію товарів

У торгівлі витрати операційної діяльності групують за такими ознаками:

-                     Собівартість придбаних і реалізованих товарів

-                     Витрати на збут товарів

-                     Витрати на управління підприємством

-                     Інші операційні витрати

Витрати поділяються за галузями діяльності (оптова, посередницька, роздрібна тощо) та за видами діяльності.

Собівартість реалізованих товарів включає вартість реалізованих товарних запасів і транспортно-заготівельних витрат, які припадають на реалізацію товарів.

До складу поточних витрат підприємств торгівлі належать витрати обігу (періоду) у грошовій формі на здійснення процесу реалізації товарів, і які за своєю сутністю становлять собівартість послуг із доставки товарів від виробника до споживача.

Витрати обігу класифікують:

1. За економічними елементами

2. За статтями витрат

3. За видами діяльності

До складу витрат обігу належать операційні витрати, транспортно-заготівельних витрати, що припадають на реалізацію товарів, відсотки за кредит, які відносять до витрат фінансової діяльності.

Поточні витрати підприємств торгівлі за видами діяльності поділяються:

- витрати операційної діяльності

- витрати фінансової діяльності

- витрати інвестиційної діяльності

Витрати операційної діяльності поділяються на:

1. Витрати які включаються до собівартості реалізованих товарів

2. Витрати на збут

3. Адміністративні витрати

4. Інші операційні витрати

Залежно від змини обсягів діяльності (реалізації) витрати поділяються на змінні і постійні.

За періодами витрати поділяються на:

-       Витрати поточного (звітного) періоду

-       Витрати майбутніх періодів

За сферами відповідальності витрати поділяються:

-       За центрами відповідальності

-       За місцями виникнення витрат

За можливістю контролю у конкретному центрі відповідальності:

-       Контрольовані

-       Неконтрольовані.

За можливістю планування:

- заплановані

- незаплановані.

2. Облік витрат операційної діяльності за економічними елементами.

Витрати операційної діяльності групують за такими елементами:

-       матеріальні витрати

-       витрати на оплату праці

-       амортизація

-       відрахування на соціальні заходи

-       інші витрати.

До складу матеріальних витрат включають вартість витрачених в процесі операційної діяльності:

1.   Матеріалів і комплектуючих виробів що використовують у процесі торгівлі.

2.   Будівельних матеріалів і запасних частин для ремонту основних засобів, а також МШП.

3.   Товарів власного виробництва

4.   Паливо-мастильні витрати, витрати на електроенергію.

5.   Тара й тарні матеріали які використані в операційній діяльності

6.   Інші матеріальні витрати

До складу витрат на оплату праці включають:

- основну і додаткову заробітну плату,

- інші заохочувальні і компенсаційні виплати нараховані згідно законодавства України.

Відрахування на соціальні заходи включають витрати пов’язані із нарахуваннями до фонду оплати праці відповідно до законодавства (єдиний соціальний внесок).

Амортизаційні витрати включають суму нарахованої амортизації на необоротні активи.

До складу інших операційних витрати відносять:

1.   Витрати операційної діяльності які не увійшли в перші 4 елементи.

2.   Вартість послуг сторонніх організацій (пов’язаних із забезпеченням протипожежної та сторожової охорони).

3.   Вартість рекламних заходів

4.   Вартість транспортно-експедиційних послуг

5.   Обов’язкові платежі

6.   Оренда

7.   Комунальні та інші послуги.

Елементи витрат відображаються у торгівельних підприємствах згідно НПСБО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» у другій формі фінансової звітності - Звіті про фінансові результати, розділі 3.

3. Облік витрат операційної діяльності за статтями витрат.

Склад статей витрат торгівельного підприємства визначається самостійно, виходячи з потреб отримання деталізованої інформації або потреб користувачів.

У торгівельній діяльності розрізняють наступні статті витрат:

1. Транспортні витрати.

2. Витрати на оплату праці з відрахуваннями.

3. Витрати на оренду і утримання основних засобів та інших необоротних активів.

4. Амортизаційні відрахування.

5. Витрати на газ, паливо, електроенергію для потреб торговельної діяльності.

6. Витрати на зберігання, сортування, обробку, упаковку і передпродажну підготовку товарів.

7. Витрати на рекламу.

8. Втрати товарів у межах норм природного убутку під час перевезень, зберігання і реалізації товарів.

9. Витрати на тару.

10. Витрати на обов’язкове страхування майна.

11. Інші витрати.

12. Витрати на податки, збори та інші платежі передбачені чинним законодавством України.

Адміністративні витрати (рахунок 92) та витрати на збут (рахунок 93) формуються за наведеними вище статтями.

До інших операційних витрат належать (рахунок 94): витрати на дослідження і розробки, витрати на купівлю-продаж іноземної валюти, собівартість реалізованих виробничих запасів, сумнівні та безнадійні борги, втрати від операційної курсової різниці, втрати від знецінення запасів, нестачі і втрати від псування цінностей, визнані штрафи, пеня, неустойки, витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів які обліковуються за справедливою вартістю, інші витрати операційної діяльності.

Синтетичний облік витрат операційної діяльності ведуть на рахунках дев’ятого класу: 92, 93, 94 – які є активними. У торгівельних підприємствах відсутній рахунок 91.

Обов’язково в кінці звітного періоду всі витрати списуються на рахунок 79 і не мають залишку на кінець.

Витрати періоду відображаються у формі фінансової звітності № 2 «Звіт про фінансові результати» першому розділі.

4. Облік витрат фінансової та інвестиційної діяльності.

Синтетичний облік витрат фінансової та інвестиційної діяльності ведуть на рахунках 9 класу:

95 – Фінансові витрати

96 – Втрати від участі в капіталі

97 – Інші витрати

98 – Податок на прибуток

Аналітичний облік ведуть в розрізі статей. Витрати списуються на фінансовий результат.

Детальний склад витрат визначений П(С)БО 16 «Витрати» .