ТЕМА 14. ЕТИКА ПРОФЕСІЙНОГО БУХГАЛТЕРА.

 

1.     Етичний кодекс професійних бухгалтерів: суть і значення.

2.     Загальна характеристика фундаментальних принципів. 5

3.     Загрози дотримання професійної етики бухгалтерами. 5/10

4.   Застережні заходи щодо усунення або зменшення загроз до прийнятного рівня.

5.   Етичні конфлікти у застосуванні фундаментальних принципів та методи їх розв’язання.

 

1. Етичний кодекс професійних бухгалтерів: суть і значення.

Міжнародна федерація бухгалтерів запровадила міжнародний Кодекс етики професійних бухгалтерів як основу для етичних вимог (кодексу етики, детальних правил, рекомендацій, норм поведінки) до професійних бухгалтерів у кожній країні, який повною мірою стосується і аудиторів.

Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України (ФПБАУ) рішеннм XІ з’їзду від 24 грудна 2007 року постановила: Прийняти Кодекс етики Міжнародної федерації бухгалтерів,за Кодекс етики Федерації професійних бухгалтерів і аудиторів України, який є обов’язковим для дотримання усіма членами ФПБАУ [10]. https://lexinform.com.ua

Кодекс етики професійних бухгалтерів має три складові частини: Частина А – загальне застосування Кодексу; Частина Б – професійні бухгалтери-практики; Частина В – професійні бухгалтери в бізнесі [10].

Частина А встановлює фундаментальні принципи професійної етики професійних бухгалтерів і надає концептуальну основу, що її професійні бухгалтери мають застосовувати. Частина Б стосується професійних бухгалтерів-практиків. Частина В стосується професійних бухгалтерів у бізнесі. Професійні бухгалтери-практики також можуть вважати частину В доречною щодо своїх певних обставин [10].

Професійний бухгалтер у бізнесі може бути штатним працівником, партнером, директором (виконавчим або не виконавчим), менеджером-власником, волонтером або іншою особою, яка працює на одну чи кілька організацій, що його наймають (ст. 300.3) [10].

 

2. Загальна характеристика фундаментальних принципів.

Визначальною характеристикою професії бухгалтера є прийняття на себе відповідальності діяти в інтересах громадськості. Саме тому професійний бухгалтер відповідає не лише за задоволення потреб окремого клієнта чи роботодавця.

Діючи в інтересах громадськості, професійний бухгалтер повинен дотримуватись етичних вимог, викладених в Кодексі етики професійних бухгалтерів (КЕПБ).

Професійний бухгалтер повинен дотримуватись таких фундаментальних принципів (100.5) (рис. 1).

Фундаментальні принципи

Доброчесність

Бути щирим та чесним в усіх професійних та ділових стосунках

 

 

 

Об’єктивність

 

Не допускати упередженості, конфлікту інтересів або неправомірного впливу з боку інших осіб на професійні або ділові судження

 

 

Конфіденційність

Поважати конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних та ділових стосунків,і тому не розголошувати таку інформацію третім сторонам без належного та спеціального дозволу, якщо немає юридичного чи професійного права розкривати її; не використовувати цю інформацію для особистої вигоди професійного бухгалтера або третіх сторін

Професійна поведінка

 

Дотримуватися відповідних законів та нормативних актів та утримуватись від будь-яких дій, які дискредиють професію

 

 

 

Професійна компетентність та належна ретельність

 

Підтримувати професійні знання та навички на рівні, потрібному для забезпечення отримання клієнтом чи роботодавцем компетентних, професійних послуг, що базуються на сучасних тенденціях практики, законодавстві та методиках, а також діяти сумлінно і відповідно до застосовних технічних та професійних стандартів

Рис. 1 – Фундаментальні принципи [10].

 

3. Загрози дотримання професійної етики бухгалтерами.

Обставини, в яких діють професійні бухгалтери, можуть викликати специфічні загрози порушення фундаментальних принципів. Неможливо визначити кожну ситуацію, яка створює такі загрози, та вжити відповідні застережні заходи.

Концептуальна основа кодексу вимагає від професійного бухгалтера не простого дотримання конкретних правил, що можуть бути довільними, а виявлення, здійснення оцінки та усунення загроз у порушенні фундаментальних принципів.

Загрозу для дотримання фундаментальних принципів можуть становити різні обставини, які розподіляються за такими категоріями (рис. 2).

Приклади обставин, що можуть створювати загрози для професійного бухгалтера-практика, наведені в пп. 200.4 (загрози власного інтересу), 200.5 (загрози власної оцінки), 200.6 (загрози захисту), 200.7 (загрози особистих стосунків), 200.8 (загрози тиску) КЕПБ [10].

Приклади обставин, що можуть створювати загрози для професійного бухгалтера в бізнесі, наведені в пп. 300.8 (загрози власного інтересу), 300.9 (загрози власної оцінки), 300.10 (загрози захисту), 300.11 (загрози особистих стосунків), 300.12 (загрози тиску) КЕПБ [10].

Рис. 2. Категорії загроз для професійних бухгалтерів

 

4. Застережні заходи щодо усунення або зменшення загроз до прийнятного рівня.

Застережні заходи, що можуть усунути або зменшити загрози до прийнятного рівня, належать до двох широких категорій:

1)  застережні заходи, встановлені професійними організаціями, законами чи нормативними актами, передбачають:

-     вимоги до освіти, професійної підготовки та досвіду для набуття статусу фахівця;

-     вимоги подальшої професійної освіти;

-     нормативні акти щодо корпоративного управління;

-     професійні стандарти;

-     моніторинг з боку професійних організацій або регулювальних органів і дисциплінарні процедури;

-     зовнішній огляд юридично уповноваженою третьою стороною звітів, податкових декларацій, листування або інформації, підготовлених професійним бухгалтером (п. 100.14).

2)  застережні заходи у робочому середовищі [10].

У робочому середовищі відповідні застережні заходи будуть різні залежно від обставин. До застережних заходів у робочому середовищі належать застережні заходи на рівні фірми та застережні заходи на рівні завдання.

Приклади застережних заходів для професійного бухгалтера-практика у робочому середовищі наведені в пп. 200.12 (на рівні фірми), 200.13 (на рівні завдання) Кодексу етики професійних бухгалтерів [10]. Приклади застережних заходів для професійного бухгалтера в бізнесі у робочому середовищі наведені в пп. 300.14 Кодексу етики професійних бухгалтерів [10].

 

5. Етичні конфлікти та методи їх розв’язання.

Внаслідок виконання завдання у професійного бухгалтера, аудитора можуть виникати етичні конфлікти у застосуванні фундаментальних принципів. Починаючи процес офіційного чи неофіційного розв’язання конфлікту, професійний бухгалтер, розглядає окремо або разом, такі складові цього процесу: 1) відповідні факти; 2) пов’язані з процесом етичні питання; 3) фундаментальні принципи, що стосуються цього питання; 4) встановлені внутрішні процедури; 5) альтернативні заходи.

Розглянувши ці питання, професійний бухгалтер визначає належні заходи, що відповідають визначеним фундаментальним принципам. Професійний бухгалтер також вивчає наслідки кожного з можливих заходів. Якщо питання лишається невирішеним, бухгалтер звертається до інстанцій в наступній послідовності:

-     консультування з відповідними представниками фірми чи організації, яка його наймає, для отримання допомоги в розв’язанні проблеми;

-     обговорення з найвищим управлінським персоналом організації, наприклад, з членами Ради директорів або комітету з аудиту;

-     отримання поради відповідного професійного органу або радників з правових питань для розв’язання етичних проблем без порушення конфіденційності.

За неможливості застосування застережних заходів професійний бухгалтер повинен:

-     відхилити або припинити надання конкретної професійної послуги,

-     АБО відмовитись від клієнта (у випадку професійного бухгалтера-практика)

-     АБО звільнитись з організації-роботодавця (у випадку найманого професійного бухгалтера).

Якщо всі належні можливості вичерпані, а етичний конфлікт залишається невирішеним, професійний бухгалтер повинен, якщо це можливо, відмовитись від подальшого вирішення питання, що спричинило конфлікт.

Джерело: [10].

 

Рекомендована література: [2; 5; 10].