10.3. Облік руху основних засобів в системі рахунків

Відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби» основні засоби можуть надходити в результаті:

· купівлі (надходження за плату);

· створення власними силами;

· внеску до статутного капіталу;

· безоплатного надходження;

· обміну на подібні об’єкти; обміну на неподібні об’єкти.

Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка визначається як історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Для обліку витрат, пов’язаних з придбанням або створенням основних засобів призначено рахунок 15 «Капітальні інвестиції».

За дебетом рахунку відображають збільшення витрат, пов’язаних з придбанням (створенням) матеріальних та нематеріальних необоротних активів, а за кредитом - їх зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних, створених нематеріальних активів тощо).

Необхідно зазначити, що визначення первісної вартості об’єкта основних засобів залежить від способу його надходження на підприємство (купівлі, виготовлення, створення власними силами тощо).

Первісна вартість основних засобів, що надходять на підприємство в результаті купівлі включає:

- вартість, що сплачується постачальнику;

- реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням об’єкта;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків (що не відшкодовуються підприємству);

- витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;

- інші витрати.

Таблиця 1

Відображення операцій з придбання основних засобів

№ п/ п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
№ п/ п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Отримано основні засоби від постачальника	152	631	10000
2	Відображено суму податкового кредиту	641	631	2000
3	Нараховано транспортній організації за перевезення основних засобів	152	631	500
4	Відображено суму податкового кредиту	641	631	100
5	Нараховано заробітну плату робітникам за розвантаження об'єкта	152	661	300
6	Відображаємо нарахування на дану заробітну плату	152	65	80
7	Введено об’єкт а експлуатацію (зараховано на баланс підприємства)	10	152	10880

Первісна вартість основних засобів , виготовлених (створених) власними силамивласними силами або підрядною організацією включає:

- вартість робіт, виконаних підрядчиками;

- прямі матеріальні витрати;

- прямі витрати на оплату праці;

- інші витрати, безпосередньо пов’язані з виготовленням (створенням) основних засобів (вартість ліцензій на будівництво, оплата послуг юристів, архітекторів тощо).

Первісна вартість основних засобів, створених власними силами не повинна перевищувати справедливу вартість об’єкта

Якщо первісна вартість об’єкта перевищує справедливу вартість, то сума перевищення відноситься до витрат звітного періоду з відображенням на дебеті субрахунку 977 «Інші витрати звичайної діяльності» рахунку 97 «Інші витрати».

Облік операцій з виготовлення (створення) основних засобів власними силами наведено у таблиці 2

Таблиця 2

Відображення операцій з виготовлення основних засобів

№ п/ п	Зміст господарської операції	Кореспонден-ція рахунків		Сума, грн.
№ п/ п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Нараховано підрядній організації за будівельні роботи	151	631	5000
2	Відображено суму податкового кредиту	641	631	1000
3	Нарахована заробітна плата робітникам, що були задіяні при будівництві об’єкта основного засобу	151	661	7000
4	Відображаємо нарахування на дану заробітну плату	151	65	1540
	Витрачено матеріали на будівництво	151	201	8000
5	Введено об’єкт в експлуатацію	10	151	21540

Основні засоби можуть вибувати в результаті:

- продажу (реалізації);

- списання внаслідок морального або фізичного зносу;

- ліквідації;

- безоплатної передачі;

- передачі у вигляді внеску до статутного капіталу;

- обміну тощо.

Для обліку доходів, пов’язаних з реалізацією основних засобів, призначено пасивний субрахунок 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» рахунку 71 «Інший операційний дохід».

Облік собівартості реалізованих необоротних активів здійснюється на субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов’язані з їх ліквідацією відображаються на субрахунку 976 «Списання необоротних активів» рахунку 97 «Інші витрати»

Одержанні в процесі списання матеріальні цінності підлягають оприбуткуванню з відображенням у складі інших доходів на субрахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

Витрати, пов’язані з безоплатною передачею основних засобів, відображаються на рахунку 977 «Інші витрати звичайної діяльності» рахунку 97 «Інші витрати».

Передача основних засобів до статутного капіталу іншого підприємства розглядається як фінансові інвестиції, які здійснюються з метою одержання дивідендів, відсотків або інших вигод для інвестора.