Тема 6

Звіт про власний капітал

 

1. Загальна характеристика та мета складання звіту про власний капітал

 

Звіт про власний капітал – звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Власний капітал – це різниця між активами та зобов’язаннями підприємства.

Метою складання звіту про власний капітал є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

У звіті про власний капітал розкривається інформація про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду (таблиця 6.1).

Таблиця 6.1

Зміни у власному капіталі підприємства

Господарські операції, що призводять до змін у власному капіталі

збільшення:

зменшення:

1. Отримання прибутку

1. Отримання збитків

2. Внески засновників

2. Зменшення статутного капіталу

3. Збільшення номінальної вартості акцій

3. Зменшення номінальної вартості акцій

4. Дооцінка активів

4. Уцінка в межах попередньої дооцінки активів

5. Отримання емісійного доходу

 

 

Крім цього можуть відбуватися і внутрішні зміни у складі власного капіталу.

Підприємства у графах звіту про власний капітал, в яких зазначаються складові власного капіталу, наводять лише ті з них, які зазначені у I розділі «Власний капітал» пасиву балансу.

Для забезпечення порівняльного аналізу інформації звіту про власний капітал підприємства повинні додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік.

У консолідованому звіті про власний капітал також наводиться інформація про зміни у власному капіталі в розрізі неконтрольованої частки.

 

 

2. Джерела інформації та структура звіту про власний капітал

 

У звіті про власний капітал відображаються зміни у власному капіталі за звітний період, тобто обороти за рахунками 4-го класу. При цьому, слід враховувати, що коли в кореспонденції між собою кореспондують два рахунки 4-го класу, то сума за такою кореспонденцією буде відображатися в звіті в одному рядку, але у двох різних графах одночасно.

Звіт про власний капітал складають на основі даних балансу, звіту про фінансові результати та аналітичних даних за рахунками 4-го класу, які містяться в головній книзі або відповідних регістрах обліку.

 

3. Загальний порядок заповнення звіту

 

У статтях «Залишок на початок року» та «Залишок на кінець року» відображають суми власного капіталу на початок (не скоригований залишок) і кінець року.

У статтях «Зміна облікової політики», «Виправлення помилок» та «Інші зміни» відображаються суми коригувань, передбачених Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28 травня 1999 року №137.

У статті «Скоригований залишок на початок року» відображається залишок власного капіталу на початок звітного року після внесення відповідних коригувань.

У статті «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» відображається сума чистого прибутку (збитку) зі звіту про фінансові результати.

У статі «Інший сукупний дохід за звітний період» відображається сума іншого сукупного доходу за звітний період зі звіту про фінансові результати. У додаткових статтях може наводитися інформація про складові іншого сукупного доходу, у разі якщо така інформація відповідає критеріям суттєвості.

У статтях розділу «Розподіл прибутку» наводяться:

-       суми виплат власникам (дивіденди);

-       дані про спрямування прибутку до зареєстрованого капіталу;

-       відрахування до резервного капіталу.

Суб'єктами державного (комунального) сектору економіки у додаткових статтях наводиться інформація про суму чистого прибутку, що має бути сплачена до бюджету відповідно до законодавства, дані про спрямування прибутку до спеціальних (цільових) фондів, та на матеріальне заохочення.

У статтях розділу «Внески учасників» наводяться дані про

-       внески до зареєстрованого капіталу підприємства

-       погашення заборгованості з капіталу (зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до зареєстрованого капіталу підприємства).

У статтях розділу «Вилучення капіталу» наводяться дані про:

-       зменшення власного капіталу підприємства внаслідок викупу акцій (часток) власної емісії;

-       перепродаж чи анулювання викуплених акцій (часток);

-       вилучення частки в капіталі;

-       зменшення номінальної вартості акцій;

-       інші зміни в капіталі, зокрема придбання (продаж) неконтрольованої частки в дочірньому підприємстві.

У статті «Разом змін у капіталі» наводиться підсумок змін у складі власного капіталу за звітний період.

Суми зменшення власного капіталу наводяться у дужках.

Заповнюється звіт про власний каптал в тисячах гривень.

 

 

4. Алгоритм заповнення звіту про власний капітал

 

Алгоритм заповнення звіту відповідно до кореспонденцій рахунків з обліку власного капіталу, наведено в таблиці 6.2.

Таблиця 6.2

Алгоритм заповнення звіту про власний капітал

Стаття

Код рядка

Зареєстро- ваний (пайовий) капітал

Капітал у дооцін-ках

Додат-ковий капітал

Резерв-ний капітал

Нерозподі-лений прибуток (непокри-тий збиток)

Неопла-чений капітал

Вилуче-ний капітал

Всього

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Залишок на початок року

4000

Кт 40

Кт 41

Кт 42

Кт 43

Кт 44 - прибуток

(Дт 44) - збиток

Кт 46

Кт 45

Сума всіх рядків

Коригування:

Зміна облікової політики

4005

Обороти за рахунками 40-46 внаслідок зміни облікової політики

Виправлення помилок

4010

-

-

-

-

Кт 44

(Дт 44)

-

-

Інші зміни

4090

Обороти за рахунками 40-46 внаслідок зміни власного капіталу після звітної дати

Скоригований залишок на початок року

4095

Сума всіх попередніх рядків по кожній графі

Чистий прибуток (збиток) за звітний період

4100

-

-

-

-

Дт 79 – Кт 44 – прибуток

Дт 44 – Кт 79 – збиток

Рядки 2350  (2355) із Звіту про фінансові результати

-

-

Інший сукупний дохід за звітний період

4110

Сума іншого сукупного доходу зі Звіту про фінансові результати (рядок 2460)

Дооцінка (уцінка) необоротних активів

4111

-

Дт 10, 12 – Кт 411, 412

-

-

-

-

-

Розподіл прибутку:

Виплати власникам (дивіденди)

4200

-

-

-

-

Дт 443 – Кт 671

-

-

Спрямування прибутку до зареєстро-ваного капіталу

4205

Дт 443 –

Кт 40

-

-

-

Дт 443 –

Кт 40

-

-

Відрахування до резервного капіталу

4210

-

-

-

Дт 443 –

Кт 43

Дт 443 –

Кт 43

-

-

Внески учасників: 

Внески до капіталу

4240

Дт 46 –

Кт 40

-

-

-

-

Дт 46 –

 Кт 40

-

Погашення заборгованості з капіталу

4245

-

-

-

-

-

Дт 10, 15, 20, 30, 31, 671 та ін. –

Кт 46

-

Вилучення капіталу: 

Викуп акцій (часток)

4260

-

-

-

-

-

-

Дт 45 – Кт 30, 31, 672

Перепродаж викуплених акцій (часток)

4265

-

-

Дт 421–

Кт 45

-

Дт 443 – Кт 45

-

Дт 30, 31, 421, 443 – Кт 45

Анулювання викуплених акцій (часток)

4270

Дт 40 –

Кт 45

-

-

-

-

-

Дт 40 –

Кт 45

Вилучення частки в капіталі

4275

Зменшення номінальної вартості акцій

4280

Дт 40 –

Кт 672

 

 

 

 

 

 

Інші зміни в капіталі

4290

Сума інших змін у власному капіталі, що не були включені раніше до цього звіту

 

 

Дт 10, 11, 12, 15 –

Кт 424;

Дт 424 –

Кт 745

Дт 43 –

Кт 442;

Дт 43 –

Кт 671

Дт 43 –

Кт 442

 

 

 

 

Разом змін у капіталі

4295

Сума всіх попередніх рядків по кожній графі

Залишок на кінець року

4300

Кт 40

Кт 41

Кт 42

Кт 43

Кт 44 - прибуток

(Дт 44) - збиток

Кт 46

Кт 45