ТЕМА 5

ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ДЕБІТОРАМИ

 

 Питання для обговорення

1. Сутність, класифікація та оцінка дебіторської заборгованості.

2. Облік рахунків до отримання, наданих знижок.

3. Методика розрахунку та облік резерву сумнівних боргів.

4. Розкриття інформації про розрахунки з дебіторами у фінансовій звітності.

 

 

Приклади рішення завдань

Завдання 5.1.

Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку операції з продажу комп’ютерів, якщо фірма використовує:

а)     чистий метод обліку грошових знижок;

б)    валовий метод обліку грошових знижок.

 

Дані для виконання

Фірма «Versа» 12.08.20ХХ р. реалізувала в кредит фірмі «Retro» 10 комп’ютерів за ціною $1400 кожен на умовах 10/5, n/45. Оплата була проведена наступним чином: 30% від суми зобов’язань оплачено 15.08.20ХХ р., а решту (70%) сплачено – 26.08.20ХХр. 

Розв’язок

За умови використання фірмою «Versа» чистого методу обліку грошових знижок:

1.  12.08.20ХХ р. фірма «Versа» реалізувала комп’ютери:

 

Рахунки до отримання Доходи від реалізації	12600
		12600

 

2. 15.08.20ХХ р. (в період дії знижки) одержано 30% коштів від суми зобов’язань ($12600 × 30% = $3780):

 

Грошові кошти Рахунки до отримання	3780
		3780

 

3. 26.08.20ХХ р. (по завершенню періоду дії знижки) погашено залишок дебіторської заборгованості:

 

Грошові кошти Рахунки до отримання Процентні доходи	9800
		8820   980

 

За умови використання фірмою «Versа» валового методу обліку грошових знижок:

1.  12.08.20ХХ р. фірма «Versа» реалізувала комп’ютери:

 

Рахунки до отримання Доходи від реалізації	14000
		14000

 

2. 15.08.20ХХ р. (в період дії знижки) одержано 30% коштів від суми зобов’язань (сума знижки – $14000 × 30% × 10% = $420):

 

Грошові кошти Грошові знижки Рахунки до отримання	3780 420
		4200

 

3. 26.08.20ХХ р. (по завершенню періоду дії знижки) погашено залишок дебіторської заборгованості:

 

Грошові кошти Рахунки до отримання	9800
		9800

 

Завдання 5.2.

Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку господарські операції щодо нарахування резерву сумнівних боргів, а також порядок списання дебіторської заборгованості за умови отримання на розрахунковий рахунок фірми «Aventa» коштів від корпорації «AVK»:

а)     $14850;

б)    $23000.

 

Дані для виконання

На кінець звітного року корпорація «AVK» заборгувала фірмі «Aventa» $33000. Фірма оцінила корпорацію «AVK» неплатоспроможною на 55 % та провела нарахування резерву для покриття сумнівних боргів.

Розв’язок

1. На кінець звітного року фірма «Aventa» створила резерв за сумнівними боргами ($33000 × 55%):

 

Витрати за сумнівними боргами Резерв сумнівних боргів	18150
		18150

 

а) 2. Отримано кошти ($14850) від корпорація «AVK» (при умові правильного визначення суми безнадійного боргу):

 

Грошові кошти Резерв сумнівних боргів Рахунки до отримання	14850 18150
		33000

 

б) 2. Отримано кошти ($23000) від корпорація «AVK»:

 

Грошові кошти Резерв сумнівних боргів Рахунки до отримання	23000 10000
		33000

 

3. Підлягає анулюванню зайво нарахована сума резерву сумнівних боргів $8150 ($18150 – $10000):

 

Резерв сумнівних боргів Доходи від анульованих резервів	8150
		8150

 

Завдання 5.3.

Визначити суму витрат від сумнівних боргів поточного року (використовуючи метод процента від чистої реалізації в кредит) та відобразити їх на рахунках бухгалтерського обліку.

 

Дані для виконання                             

За обліковими даними компанії «Golgi» на кінець поточного року наявна така інформація:

а)       залишок резерву сумнівних боргів – $5912;

б)      виручка від продажу продукції – $984360;

в)       надані покупцям знижки – $16112;

г)       повернення та уцінка проданої продукції – $49904.

 

Дані компанії «Golgi» про виручку від продажу продукції та збитки

від сумнівних боргів за останні три роки

Рік	Чиста виручка від продажу продукції, $	Збитки від сумнівних боргів, $	Процент сумнівних боргів у чистому продажі, %
1	2	3	4 (3/2 х 100)
20Х1	912640	14520	1,59
20Х2	968400	20992	2,17
20Х3	952320	18096	1,90
Разом	2833360	53608	1,89

 

Розв’язок

Процент сумнівних боргів компанії «Golgi» становить 1,89% (за даними оцінки чистої виручки від реалізації та збитків від сумнівної заборгованості за останніх трьох років). Відповідно втрати від сумнівних боргів для поточного року становитимуть:

($984360 – $16112 – $49904) × 1,89% = $17357

В бухгалтерському обліку розраховані втрати від сумнівних боргів відображатимуться записом:

 

Витрати за сумнівними боргами Резерв сумнівних боргів	17357
		17357

 

Завдання 5.4.

Визначити суму витрат від сумнівних боргів поточного року (використовуючи метод оцінки рахунків залежно від терміну давності дебіторської заборгованості) та відобразити їх на рахунках бухгалтерського обліку.

 

Дані для виконання

Кредитовий залишок резерву сумнівних боргів станом на 31 грудня поточного року становив $3920. На кінець поточного року компанія «Gold» провела оцінку дебіторської заборгованості за термінами давності, результати якої представлено у таблиці:

 

Групування дебіторської заборгованості

компанії «Gold» за термінами давності на 31.12.20ХХ р.

Покупці	Всього за рахунками до отримання, $	Строки непогашення, днів
		0	1–30	31–60	61–90	більше 90
1	2	3	4	5	6	7
Фірма «Versа»	840		700			140
Фірма «Retro»	4760	560		2800	1400
Корпорація «GАFA»	1680	1400			280
Компанія «Тerbа»	490	280				210
Інші	165760	126000	18340	12530	5390	3500
Разом	173530	128240	19040	15330	7070	3850
Процент сумнівних боргів, %	х	1,5	3,5	7	12	24
Розрахункова сума сумнівної заборгованості, $	5435.5	1923.6	666.4	1073.1	848.4	924

 

Розв’язок

Відповідно до проведених розрахунків компанії «Gold» визначено, що із загальної суми заборгованості дебіторів ($173530) очікувана сума сумнівної заборгованості (яка не буде оплачена) становить $5435.5. Враховуючи залишок резерву сумнівних боргів станом на 31 грудня поточного року, який становить $3920, сума втрат від сумнівних боргів для поточного року становитиме:

$5435.5 – $3920 = $1515.5

На визначену суму втрат від сумнівних боргів в бухгалтерському обліку проводиться запис:

 

Витрати за сумнівними боргами Резерв сумнівних боргів	1515.5
		1515.5

 

Завдання 5.5.

Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку господарські операції з векселем, врахувавши, що:

а)       вексель погашено у визначений строк;

б)      у визначений строк вексель залишився непогашеним.

 

Дані для виконання

Фірма «Retro» 05.06.20ХХ р. одержала від компанія «Gold» в рахунок покриття дебіторської заборгованості вексель на суму $45000, терміном на 45 днів, під 9% річних.

Розв’язок

1. 05.06.20ХХ р. одержано вексель в рахунок покриття дебіторської заборгованості:

 

Векселі отримані Рахунки до отримання	45000
		45000

 

Сума відсотків за векселем за весь період його дії становитиме:

$45000 × 9% × 45/360 = $506.25

 

а) 2. Погашення векселя та відсотків по закінченню 45-деного терміну:

 

Грошові кошти Векселі отримані Фінансові доходи (Доходи за відсотками)	45506.25
		45000     506.25

 

б) 2. У визначений строк (через 45 днів) вексель залишився непогашеним, відповідно вважається що векселедавач відмовився від його оплати:

 

Рахунки до отримання Векселі отримані Фінансові доходи (Доходи за відсотками)	45506.25
		45000     506.25

 

Завдання 5.6.

Розрахувати суму виплати за векселем та відобразити на рахунках бухгалтерському обліку операції з векселем, якщо виплата по дисконтованому векселю менша за  його номінальну вартість.

 

Дані для виконання

Компанія «Golgi» продала банку вексель номіналом $25000 за 60 днів до дати його погашення. Вексель був виданий під 12% річних, терміном на 90 днів, а облікова ставка банку за ним становила – 25%.

Розв’язок

1. Загальна сума яка має бути сплачена по векселю на дату його погашення:

$25000 + ($25000 × 12% × 90/360) = $25750

2. Сума процентів, що стягується банком (дисконт):

($25750 × 25% × 60/360) = $1073

3. Сума сплачена банком за векселем:

$25750 – $1073 = $24677

 

Продаж отриманого векселя в бухгалтерському обліку, за умови що виплата по дисконтованому векселю менша за  його номінальну вартість, відображається записом:

 

Грошові кошти Фінансові витрати (Витрати за відсотками) Векселі отримані	24677 323
		25000

 

Практичні завдання для самостійного рішення

Завдання 5.1.

 Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку фірми «Retro» операції пов’язані з продажем легкових автомобілів.  

 

Дані для виконання

Фірма «Retro» 09.03.20ХХ р. реалізувала фірмі «Aventa» легкові автомобілі загальною вартістю $55000. Реалізація здійснюється на умовах 5/12, тобто покупець (фірма «Aventa») може одержати знижку 5% вартос­ті товару за умови оплати рахунку-фактуру не пізніше ніж через 12 днів. Фірма «Aventa» 11.03.20ХХ р. повернула частину товару на загальну суму $15000, а 16.03.20ХХ р. погасила заборгованість.

 

Завдання 5.2.

Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку операції з продажу комп’ютерів, якщо фірма використовує:

в)     чистий метод обліку грошових знижок;

г)     валовий метод обліку грошових знижок.

 

Дані для виконання

Фірма «Versа» 05.06.20ХХ р. реалізувала в кредит фірмі «Retro» 40 комп’ютерів за ціною $2000 кожен на умовах 5/10, n/45. Оплата була проведена наступним чином: 60% від суми зобов’язань оплачено 09.06.20ХХ р., а решту (40%) сплачено – 29.06.20ХХр. 

 

Завдання 5.3.

Визначити суму витрат від сумнівних боргів поточного року (використовуючи спрощений підхід) та відобразити їх на рахунках бухгалтерського обліку.

 

Дані для виконання

На кінець поточного року дебіторська заборгованість компанії «Gold» становила $380000. Оцінюючи досвід минулих років щодо погашення заборгованості покупцями, визначено, що саме 8% її не буде оплачено через сумнівні борги.

 

Завдання 5.4.

Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку господарські операції щодо нарахування резерву сумнівних боргів, а також порядок списання дебіторської заборгованості за умови отримання на розрахунковий рахунок фірми «Aventa» коштів від корпорації «AVK»:

в)     $6500;

г)     $10000.

 

Дані для виконання

На кінець звітного року корпорація «AVK» заборгувала фірмі «Aventa» $26000. Фірма оцінила корпорацію «AVK» неплатоспроможною на 75 % та провела нарахування резерву для покриття сумнівних боргів.

 

Завдання 5.5.

Розрахувати суму резерву для покриття повернення товарів і знижок, зазначити порядок його відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності.

 

Дані для виконання

В кінці поточного року компанія «Golgi» продала продукції, відповідно до укладених контрактів, на суму $1260000, яка становить близько 20% від загального обсягу продаж за рік. Процент резерву з повернення товарів та надання знижок становить 4%, виходячи з оцінки досвіду попередніх років.

 

Завдання 5.6.

Визначити суму витрат від сумнівних боргів поточного року (використовуючи метод процента від чистої реалізації в кредит) та відобразити їх на рахунках бухгалтерського обліку.

 

Дані для виконання

За обліковими даними компанії «Golgi» на кінець поточного року наявна така інформація:

д)      залишок резерву сумнівних боргів – $7390;

е)       виручка від продажу продукції – $1230450;

ж)     надані покупцям знижки – $20140;

з)       повернення та уцінка проданої продукції – $62380.

 

Дані компанії «Golgi» про виручку від продажу продукції та збитки

від сумнівних боргів за останні три роки

Рік	Чиста виручка від продажу продукції, $	Збитки від сумнівних боргів, $	Процент сумнівних боргів у чистому продажі, %
1	2	3	4
20Х1	1140800	18150
20Х2	1210500	26240
20Х3	1190400	22620
Разом

 

Завдання 5.7.

Розрахувати процент сумнівних боргів для представленої групи дебіторської заборгованості та зазначити порядок його відображення в бухгалтерському обліку.

 

Дані для виконання

На кінець поточного року бухгалтер компанії «Gold» проводить розрахунок проценту сумнівних боргів (для оцінки дебіторської заборгованості за термінами давності) для групи дебіторів з терміном давності від 31 до 60 днів  за такими даними:

Рік	Фактична сума списаних безнадійних боргів, $	Залишок дебіторської заборгованості на кінець року, $	Процент сумнівних боргів, %
1	2	3	4
20Х1	6195	123900
20Х2	9348	98400
20Х3	9480	118500
20Х4	8211	78200
20Х5	7161	102300
Разом

 

Завдання 5.8.

Визначити суму витрат від сумнівних боргів поточного року (використовуючи метод оцінки рахунків залежно від терміну давності дебіторської заборгованості) та відобразити їх на рахунках бухгалтерського обліку. Процент сумнівних боргів для групи дебіторів з терміном давності від 31 до 60 днів розрахувати за даними завдання 4.7.

 

Дані для виконання

На кінець поточного року компанія «Gold» провела оцінку дебіторської заборгованості за термінами давності, результати якої представлено у таблиці:

 

Групування дебіторської заборгованості

компанії «Gold» за термінами давності на 31.12.20ХХ р.

Покупці	Всього за рахунками до отримання, $	Строки непогашення, днів
		0	1–30	31–60	61–90	більше 90
1	2	3	4	5	6	7
Фірма «Versа»	1200		1000			200
Фірма «Retro»	6800	800		4000	2000
Корпорація «GАFA»	2400	2000			400
Компанія «Тerbа»	700	400				300
Інші	236800	180000	26200	17900	7700	5000
Разом
Процент сумнівних боргів, %	х	2	4	?	15	25
Розрахункова сума сумнівної заборгованості, $

 

Завдання 5.9.

Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку господарські операції з векселем, врахувавши, що:

в)       вексель погашено у визначений строк;

г)       у визначений строк вексель залишився непогашеним.

 

Дані для виконання

Фірма «Retro» 15.08.20ХХ р. одержала від компанія «Gold» в рахунок покриття дебіторської заборгованості вексель на суму $20000, терміном на 90 днів, під 9% річних.

 

Завдання 5.10.

Визначити необхідні суми та відобразити на рахунках бухгалтерського обліку господарські операції з векселем.

 

Дані для виконання

Компанія «Тerbа» 02 квітня поточного року одержала від компанія «Gold» в рахунок покриття дебіторської заборгованості вексель на суму $45000, терміном на 5 місяців, під 9% річних. Передбачається, що відсотки за векселем отримуються у момент погашення суми по векселю. Сплата зобов’язань компанією «Gold» проведена вчасно.

 

Завдання 5.11.

Розрахувати суму виплати за векселем та відобразити на рахунках бухгалтерському обліку операції з векселем, якщо сума виплати більша за номінальну вартість векселя.

 

Дані для виконання

За 30 днів до дати погашення векселя номіналом $35000 фірма «Versа» продала його банку. Вексель був виданий під 11% річних, терміном на 90 днів, а облікова ставка банку за ним становила – 20%.

 

Завдання 5.12.

Розрахувати суму виплати за векселем та відобразити на рахунках бухгалтерському обліку операції з векселем, якщо виплата по дисконтованому векселю менша за  його номінальну вартість.

 

Дані для виконання

Компанія «Golgi» продала банку вексель номіналом $40000 за 45 днів до дати його погашення. Вексель був виданий під 9% річних, терміном на 90 днів, а облікова ставка банку за ним становила – 20%.