Тема 2. Облік в торгівлі.

Основні поняття: торгівля, товари, оптова торгівля, роздрібна торгівля, інвентаризація, витрати періоду, оптовий товарооборот, роздрібний товарооборот, торгівельна націнка, транспортно-заготівельні витрати.

Контрольні запитання:

1. Які галузеві особливості торгівельної діяльності?

2. Які є види торгівлі?

3. Якими правовими актами регламентований облік і оподаткування торгівельної діяльності?

4. Які первинні і зведені документи по обліку руху товарів?

5. Як ведуть складський облік товарів?

6. Як проводять інвентаризацію товарів та яке документальне її відображення?

7. У чому особливості оцінки та псування товарів?

8. Які особливості формування, обліку та відображення витрат на торгівельних підприємствах?

9. Що таке оптовий та роздрібний товарооборот?

10. Який порядок відображення в обліку оптового товарообороту?

11. Що таке комісійна торгівля і як ведуть синтетичний облік такої торівлі?

12. У чому особливості бартерних (товарообмінних) операцій?

13. Які особливості обліку у роздрібній торгівлі?

14. Що таке торгівельна націнка та як вона визначається?

15. Як ведуть синтетичний і аналітичний облік товарів у роздрібній торгівлі?

16. Як відображається в обліку реалізація товарів у роздрібній торгівлі?

Тематика рефератів:

1. Галузеві особливості торгівлі та їх вплив на методику і організацію бухгалтерського обліку.

2. Особливості формування, обліку та відображення витрат на торгівельних підприємствах.

3. Особливості обліку і оподаткування у оптовій та роздрібній торгівлі.

4. Особливості обліку у комісійній торгівлі.

5. Формування та відображення в обліку торгівельної націнки.

Практичні завдання.

Практичне завдання 1.

ТОВ «Омега» (платник ПДВ) за бартерним договором обміняло ТОВ «Альфа» (неплатник ПДВ) товар «А» на товар «Б». Балансова вартість товару «А» і товару «Б» становить 10000 грн (сальдо за субрахунком 281 «Товари на складі»). Цю саму вартість (10000 грн без ПДВ) було зазначено в договорі як ціну постачання.

Підприємства класифікують таку операцію як обмін подібними активами. При цьому:

- справедлива вартість обмінюваних товарів становить 10000 грн (без ПДВ);

- справедлива вартість обмінюваних товарів становить 8000 грн (без ПДВ).

Необхідно: відобразити в обліку господарські операції та вказати первинні документи.

Практичне завдання 2.

Роздрібний магазин ТОВ «АТБ» у період розпродажу вентиляторів, що тривав із 01.04.21р. по 15.04.21р., продав 50 вентиляторів за акційною ціною 360 грн за од. (у т.ч. ПДВ - 60 грн). До розпродажу роздрібна ціна вентилятора становила 600 грн за од. (у т.ч. ПДВ - 100 грн). Первісна вартість одного вентилятора - 400 грн (без ПДВ). Таким чином, сума націнки в залишках товарів -10000 грн. Загальна сума знижки - 12000 грн. Уцінку розпроданих вентиляторів підприємство не провадило.

Необхідно: відобразити в обліку господарські операції та вказати первинні документи.

Практичне завдання 3.

На ПП «Скорпіон» виявлено зіпсовані товари вартістю 12000 грн, у т.ч. ПДВ - 2000 грн. Норми природного убутку для таких товарів не встановлено.

Відповідно до рекомендацій інвентаризаційної комісії та рішення керівника товари підлягають списанню.

Необхідно: відобразити в обліку господарські операції та вказати первинні документи.

Практичне завдання 4.

ТОВ «Омега» (платник ПДВ) передало за бартерним договором ТОВ «Альфа» (платник ПДВ) товар «А», балансова вартість якого становить 9000 грн (сальдо за субрахунком 281 «Товари на складі»). Як ціну постачання було зазначено в договорі вартість 12000 грн (у т.ч. ПДВ - 2000 грн), вона ж є й справедливою вартістю товару «А».

В обмін ТОВ «Омега» одержало інший (неподібний) товар «Б». Справедлива вартість товару «Б» - 15000 грн (у т.ч. ПДВ - 2500 грн), її визначено і як договірну ціну товару «Б». У зв’язку з цим ТОВ «Омега» доплачує покупцеві 3000 грн (15000 грн - 12000 грн).

Балансова вартість товару «Б» у ТОВ «Альфа» становить 11000 грн без ПДВ (сальдо за субрахунком 281 «Товари на складі»). Підприємства класифікують таку операцію як обмін неподібними активами. У договорі не передбачено особливої умови про перехід права власності на товари, тому таке право переходить до сторін за останньою подією. Першим передало товар «А» ТОВ «Омега», а потім передало товар «Б» ТОВ «Альфа».

Необхідно: відобразити в обліку господарські операції та вказати первинні документи.

Комплексна задача з обліку в оптовій торгівлі.

Мета виконання:

1. Засвоїти порядок формування та обліку витрат торгівельного підприємства, пов’язаних з операційною діяльністю, витрат на збут, інших операційних витрат, податку на прибуток, формування і використання нерозподіленого прибутку.

2. Вивчити типову кореспонденцію рахунків з обліку оптової торгівельної діяльності, повернення товарів.

Завдання для виконання задачі.

Задача виконується по варіантах. Варіант обирається за порядковим номером студента у списку групи. Вихідні дані до задачі по варіантах додаються.

1. Визначати реквізити підприємства-покупця та постачальника товарів (назва, № р/р, назва банку, місце знаходження, коди, посадові особи).

2. Опанувати порядок формування та обліку витрат торгівельного підприємства, пов’язаних з операційною діяльністю, витрат на збут, інших операційних витрат, податку на прибуток, формування і використання нерозподіленого прибутку.

3. Записати господарські операції до журналу їх реєстрації та скласти по них кореспонденцію рахунків, вказати і скласти первинні та зведені документи.

4. Визначити фінансовий результат від реалізації товарів.

5. Підрахувати обороти по рахунках, скласти оборотно-сальдовий баланс по рахунках синтетичного і аналітичного обліку і звірити підсумки відомості з підсумком журналу реєстрації та балансом.

6. Скласти оборотно-сальдовий баланс, баланс (Ф.№1), звіт про фінансові результати (Ф.№2) торгівельного підприємства.

Журнал реєстрації господарських операцій.

№ п/п	Зміст господарських операцій	Бухгалтерський запис		Сума, грн
№ п/п	Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит	Сума, грн
Облік операцій з купівлі товарів у постачальника
Перша подія – надходження товарів
1	Оприбутковано товари, придбані у постачальника за грошові кошти. Відображено у сплаті податкового кредиту суму ПДВ з придбаного товару. (суму визначити)			500000
2	Здійснено оплату з поточного рахунка постачальнику за отриманий товар. (суму визначити)
Перша подія – передоплата постачальнику
3	Перераховано гроші постачальнику за ще не отриманий товар. Відображення податкового кредиту з податку на додану вартість. (суму визначити)			600000
4	Отриманий товар від постачальника. (суму визначити) Відображено суму ПДВ, раніше віднесену до податкового кредиту. (суму визначити) Проведено взаємозалік заборгованості
5	Відображено у складі доходу виручку від реалізації покупцем товарів за продажними цінами.			780000
6	Нараховано ПДВ (суму визначити)
7	Списано купівельну вартість товарів, визначену за обраним підприємством методом. Припустимо, що було продано весь придбаний товар.
8	Віднесено суму доходу (виручки) від реалізації на збільшення фінансового результату від основної діяльності. (суму визначити)
9	Списано собівартість реалізації на зменшення фінансового результату від основної діяльності. (суму визначити)
10	Надійшла на поточний рахунок оплата від покупця. (суму визначити)
Перша подія – надходження передоплати від покупця
11	Надійшла на поточний рахунок попередня оплата від покупця товарів. Відображено податкове зобов’язання з ПДВ. (суму визначити)			780000
12	Списано купівельну вартість товарів, визначену за обраним підприємством методом.
13	Відображено у складі доходу виручку від реалізації товарів за продажними цінами.
14	Відображено суму ПДВ, раніше включену до складу податкових зобов’язань Проведено взаємозалік заборгованості
15	Списано різницю між доходом (виручкою) і сумою ПДВ на фінансовий результат. (суму визначити)
16	Списано собівартість реалізації на фінансово-результатний рахунок. (суму визначити)
Бухгалтерські записи з повернення товарів
17	Віднесено на зменшення доходу від реалізації продажну вартість повернених товарів покупцями.			1800
18	Проведено сторно ПДВ у продажній вартості поверненого товару. (суму визначити)
19	Проведено сторно запису зі списання товарів при реалізації по собівартості. (суму визначити)
20	Віднесено на зменшення фінансового результату продажну вартість повернених товарів, зменшену на суму ПДВ. (суму визначити)
21	Віднесено собівартість повернених товарів на фінансово-результатний рахунок. (суму визначити)
22.	Оприбутковано повернення товару (суму визначити)
23.	Повернуто покупцю грошові кошти за товар
Облік витрат торгівельного підприємства, пов’язаних з операційною діяльністю
24	Нараховано заробітну плату адміністрації			10000
25	Нараховано ЄСВ (уточнити ставки згідно з чинним законодавством)
26	Відображено витрати на службові відрядження управлінського персоналу.			5000
27	Нараховано орендну плату за користування приміщенням, комунальні послуги, послуги зв’язку, аудиторські, юридичні послуги (аналітичний облік буде організовано за видами витрат). Відображено суму податку на додану вартість. (суму визначити)			25000
28	Нараховано знос на оргтехніку офісу.			6000
29	Нараховано знос програмного забезпечення			400
30	Нараховано транспортний податок, плату за землю.			1000
31	Оприбутковано і списано канцтовари, які використані адміністративним персоналом.			1100
32	Нараховано і сплачено за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банку.			300
33	Віднесено суму адміністративних витрат на зменшення фінансового результату від основної діяльності. (суму визначити)
Витрати на збут
34	Нараховано заробітну плату продавцям.			20000
35	Нараховано ЄСВ (уточнити ставки згідно чинного законодавства). (суму визначити)
36	Списано пакувальні матеріали.			5000
37	Нараховано послуги на рекламу товарів, які продаються, а також послуги стороннім організаціям за транспортування товарів покупцю (аналітичний облік ведеться, за видами витрат). Відображено суму продажу на додану вартість. (суму визначити)			6000
38	Нараховано знос торгівельного обладнання			6000
39	Придбано матеріали Списано витрати матеріалів на ремонт тари			20000 4000
40	Списано резерв для покриття витрат на можливий майбутній гарантійний ремонт.			2000
41	Списання на фінансовий результат витрат, пов’язаних зі збутом товарів. (суму визначити)
Інші операційні доходи і витрати
42	Відображено доход від реалізації виробничих запасів. Нараховано податок на додану вартість, включений до вартості реалізації запасів. (суму визначити)			9000
43	Віднесено на операційні витрати собівартість реалізованих виробничих запасів.			4000
44	Створено резерв сумнівних боргів.			700
45	Відображено втрати від операційних курсових різниць (від змін курсу валюти за операціями, пов’язаними з операційною діяльністю по розрахунках з постачальниками).			300
46	Списано на втрати від знецінення сировини і матеріалів.			700
47	Виявлено нестачу пального.			1300
48	Віднесено на витрати визнані штрафні санкції від постачальника.			800
49	Віднесено до складу фінансових результатів доход від реалізації запасів. (суму визначити)
50	Закриття рахунка «Інші операційні витрати» по закінченні звітного терміну. (суму визначити)
Відображення в обліку податку на прибуток а) якщо податок розрахований за даними податкового обліку менше, ніж податок, визначений за обліковими даними:
51	Нараховано податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку (______ *18 % = ______ грн.). Припустимо, податок, розрахований за даними податкової декларації складає ______ грн.
б) якщо податок розрахований за даними податкового обліку більше, ніж податок, визначений за обліковими даними:
52	Нараховано податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку (______ * 18 % = ______ грн.). Якщо податок, розрахований за даними податкової декларації складає ______ грн.
53	Списано витрати з нарахування податку на прибуток на зменшення фінансового результату від основної діяльності.
Формування і використання нерозподіленого прибутку
54	Списання фінансового результату від основної діяльності до складу нерозподіленого прибутку або непокритих збитків.
55	Нараховано дивіденди власнику (20% від суми прибутку). (суму визначити)
56	Нараховано податок на дивіденди власника (18 відсотків від суми дивідендів (ПДФО).
57	Проведено відрахування до резервного капіталу.

Вихідні дані до задачі за номером господарських операцій

(згідно варіантів) у ГРН.

1) Надходження товарів, перша подія.

Варіант	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Сума	500000	501000	502000	503000	504000	505000	506000	507000	508000	509000
Варіант	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
Сума	510000	511000	512000	513000	514000	515000	516000	517000	518000	519000
Варіант	21	22	23	24	25	26	27	28	29	30
Сума	520000	521000	522000	523000	524000	525000	526000	527000	528000	529000

2) Перераховано гроші постачальнику.

Варіант	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Сума	600000	601200	602400	603600	604800	606000	607200	608400	609600	610800
Варіант	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
Сума	612000	613200	614400	615600	616800	618000	619200	620400	621600	622800
Варіант	21	22	23	24	25	26	27	28	29	30
Сума	624000	625200	626400	627600	628800	630000	631200	632400	633600	634800

5, 11) Відображено дохід від реалізації товарів, надійшла попередня оплата товарів.

Варіант	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Сума	780000	781200	782400	783600	784800	786000	787200	788400	789600	790800
Варіант	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
Сума	792000	793200	794400	795600	796800	798000	799200	800400	801600	802800
Варіант	21	22	23	24	25	26	27	28	29	30
Сума	804000	805200	806400	807600	808800	810000	811200	812400	813600	814800

17) Віднесено на зменшення доходу продажну вартість повернених товарів.

Варіант	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Сума	1800	1812	1824	1836	1848	1860	1872	1884	1896	1908
Варіант	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
Сума	1920	1932	1944	1956	1968	1980	1992	2004	2016	2028
Варіант	21	22	23	24	25	26	27	28	29	30
Сума	2040	2052	2064	2076	2088	2100	2112	2124	2136	2148

19) Проведено сторно запису зі списання товарів при реалізації по cобівартості.

Варіант	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Сума	1000	1010	1020	1030	1040	1050	1060	1070	1080	1090
Варіант	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
Сума	1100	1110	1120	1130	1140	1150	1160	1170	1180	1190
Варіант	21	22	23	24	25	26	27	28	29	30
Сума	1200	1210	1220	1230	1240	1250	1260	1270	1280	1290

Комплексна задача з обліку в роздрібній торгівлі.

Мета виконання:

1. Засвоїти порядок формування та обліку доходів і витрат торгівельного підприємства, пов’язаних з операційною діяльністю.

2. Вивчити типову кореспонденцію рахунків з обліку роздрібної торгівельної діяльності.

3. Засвоїти розподіл транспортно-заготівельних витрат, розрахунок розподілу торгових націнок.

Завдання для виконання задачі.

2. Записати господарські операції до журналу їх реєстрації та скласти по них кореспонденцію рахунків, вказати і скласти первинні та зведені документи.

3. Здійснити розподіл транспортно-заготівельних витрат, розрахунок розподілу торгових націнок.

4. Визначити фінансовий результат від реалізації товарів.

6. Скласти оборотно-сальдовий баланс, звіт про фінансові результати (Ф.№2) торгівельного підприємства.

Вихідні дані:

У торгівельного підприємства «ТВ» на початок місяця сальдо за субрахунками 282 «Товари у торгівлі» становило 146500 грн., 285 «Торгова націнка» – 73250 грн., 289 «Транспортно-заготівельні витрати» – 8700 грн. Фактично придбано у поточному місяці товарів на суму 102500 грн., транспортно-заготівельні витрати по яких становили 11530 грн. Торгова націнка на придбаний товар становить 51250 грн. Вартість реалізованих товарів за місяць становить 250000 грн.

Необхідно визначити:

1) Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат.

2) Транспортно-заготівельні витрати, що припадають на реалізовані товари (скласти кореспонденцію рахунків).

3) Суму транспортно-заготівельних витрат, що припадають на залишок нереалізованих товарів (сальдо за субрахунком 289 на кінець місяця).

4) Скласти розрахунок розподілу торгових націнок (таблиця 1).

Журнал реєстрації господарських операцій.

№ п/п	Зміст господарських операцій	Бухгалтерський запис		Сума, грн
№ п/п	Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит	Сума, грн
Облік операцій з придбання товарів
1	Оприбутковано товари, придбані у постачальника за грошові кошти, за ціною придбання, без ПДВ.			102500
2	Відображено у складі податкового кредиту суму ПДВ за придбаним товаром. (суму визначити)
3	Відображено на окремому субрахунку транспортні витрати, включені в рахунок постачальника. (ТАБЛИЦЯ 1)			11530
4	Відображено у складі податкового кредиту суму ПДВ у транспортних витратах.			2306
5	Нараховано товарну надбавку: - на суму ПДВ у купівельній вартості (суму визначити) - на суму торгової націнки (30 відсотків) (суму визначити) (ТАБЛИЦЯ 1)
6	Здійснено оплату постачальнику за товар і транспортні витрати. (суму визначити)
Бухгалтерські записи з реалізації товарів у роздрібній торгівлі
7	Відображено в складі доходу виручку від реалізації товарів за продажними цінами.			250000
8	Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ. (суму визначити)
9	Списано торгову націнку на реалізовані товари. (суму визначити) (ТАБЛИЦЯ 1)
10	Списано собівартість реалізованих товарів. (суму визначити) (ТАБЛИЦЯ 1)
11	Списано транспортно-заготівельні витрати. (суму визначити) (ТАБЛИЦЯ 1)
12	Віднесено суму доходу (виручки) від реалізації за мінусом ПДВ на фінансові результати від основної діяльності. (суму визначити)
13	Списано собівартість реалізації на зменшення фінансового результату від основної діяльності. (суму визначити)
14	Нараховано податок на прибуток
15	Визначено фінансовий результат від реалізації товарів

ТАБЛИЦЯ 1

Розрахунок розподілу торгових націнок

і транспортно-заготівельних витрат по ТД «ТВ»

№ п/п	Зміст	Субрахунок 282 «Товари в торгівлі», грн	Субрахунок 289 «Транспортно-заготівельні витрати», грн.	Субрахунок 285 «Торгова націнка», грн.	Продажна вартість (гр..3 + гр.4) грн.
1	2	3	4	5	6
1	Залишок на початок місяця
2	Надійшло за місяць
3	Вибуло за місяць (реалізовано)
4	Залишок на кінець місяця (ряд 1 + ряд 2 – ряд 3)

Вихідні дані до задачі (згідно варіантів) у ГРН.

Варіант	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Рах.285 Рах.289	73250 8700	73300 8710	73400 8720	73500 8730	73600 8740	73700 8750	73800 8760	73900 8770	74000 8780	74100 8790
Варіант	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
Рах.285 Рах.289	74200 8800	74300 8810	74400 8820	74500 8830	74600 8840	74700 8850	74800 8860	74900 8870	75000 8870	75100 8880
Варіант	21	22	23	24	25	26	27	28	29	30
Рах.285 Рах.289	75200 8890	75300 8900	75400 8910	75500 8920	75600 8930	75700 8940	75800 8950	75900 8960	76000 8970	76100 8980

Варіант	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Фактичні ТЗ витрати	11530	11540	11550	11560	11570	11580	11590	11600	11610	11620
Вартість реалізованих товарів	250000	251000	252000	253000	254000	255500	256000	257000	257500	258000
Вартість придбаних товарів	102500	103500	104500	105500	106500	107500	108500	109500	110500	111500
Варіант	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
Фактичні ТЗ витрати	11630	11640	11650	11660	11670	11680	11690	11700	11710	11720
Вартість реалізованих товарів	259000	260000	261000	262000	263000	264000	265000	266000	267000	268000
Вартість придбаних товарів	112500	113500	114500	115500	116500	117500	118500	119500	120500	130500
Варіант	21	22	23	24	25	26	27	28	29	30
Фактичні ТЗ витрати	11730	11740	11750	11760	11770	11780	11790	11800	11810	11820
Вартість реалізованих товарів	269000	270000	271000	272000	273000	274000	275000	276000	277000	278000
Вартість придбаних товарів	140500	141500	142500	143500	144500	145500	146500	147500	148500	149500

Перша подія – надходження товарів

Перша подія – передоплата постачальнику

Формування і використання нерозподіленого прибутку

і транспортно-заготівельних витрат по ТД «ТВ»