Приклади розв’язку практичних завдань

 

 

Приклад 1.

 

Підприємство-резидент уклало договір з нерезидентом на переробку давальницької сировини на митній території України. Згідно з договором контрактна вартість сировини становить 15000 доларів США, а вартість послуг з її переробки – 5000 доларів США.

Розрахунок за переробку давальницької сировини здійснюється частково грошовими коштами (3500 доларів), а частково — готовою продукцією (1500 доларів) після підписання акту виконаних робіт.

Фактична виробнича собівартість робіт з переробки давальницької сировини дорівнює 80000 грн.

Курс НБУ становив (умовно):

    на дату митного оформлення давальницької сировини – 28,30 грн./ долар;

    на дату підписання акту виконаних робіт – 28,00 грн./долар;

    на дату отримання оплати від замовника-нерезидента – 27,80 грн./ долар;

    на дату реекспорту готової продукції – 28,00 грн./долар.

В обліку операції виконавця-резидента операції з отримання та переробки давальницької сировини, а також взаєморозрахунки із замовником відображатимуться наступним чином:

 

Переробка давальницької сировини в Україні (облік у виконавця)

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Оприбутковано давальницьку сировину, отриману від нерезидента

(15000 доларів х 28,30 грн./долар)

0221

--

15000 $

424500

2

Передано сировину у виробництво

(15000 доларів х 28,30 грн./долар)

0222

0221

15000 $

424500

3

Сформовано собівартість робіт з переробки давальницької сировини

23

13, 20, 91, 65, 66, 68

80000

4

Підписано акт виконаних робіт з переробки

(5000 доларів х 28,00 грн./долар)

362

703*

5000 $

140000

5

Нараховано ПДВ з тієї частини вартості робіт, що

оподатковується за ставкою 20 %**

(1500 доларів х 28,00 грн./долар) / 6

703

641/ПДВ

7000

6

Списано собівартість робіт з переробки давальницької сировини

903

23

80000

7

Відображено фінансовий результат виконаних робіт

140000 грн. – 7000 грн. = 133000 грн.

703

791

133000

791

903

80000

8

Відображено вартість готової продукції, отриманої з давальницької сировини

(15000 доларів х 28,30 грн./долар)

0223

0222

15000 $

424500

9

Оприбуткована готова продукція, отримана в оплату за переробку***

(1500 доларів х 28,00 грн./ долар)

281

632

1500 $

42000

10

Відображено взаємозалік заборгованостей

(1500 доларів х 28,00 грн./ долар)

632

362

1500 $

42000

11

Отримано оплату від замовника

(3500 доларів х 27,80 грн./ долар)

316

362

3500 $

97300

12

Відображено курсову різницю за монетарною

заборгованістю

(3500 доларів х (28,00 грн./долар – 27,80 грн./долар))

945

362

700

13

Вивезення (реекспорт) готової продукції

(15000 доларів х 28,30 грн./долар)

--

0223

15000 $

424500

14

Сплачено митні платежі у зв’язку з імпортом готової продукції (ввізне мито – 5%, «імпортний» ПДВ, плата за митне оформлення – 220 грн.)

Мито:

(1500 доларів х 28,00 грн./ долар) х 5% = 2100 грн.

ПДВ:

((1500 доларів х 28,00 грн./ долар) + 2100 грн.) х 20% = 8820 грн.

377

311

10920

15

Сума ПДВ, сплачена при митному оформленні, включена до складу податкового кредиту по ПДВ

((1500 доларів х 28,00 грн./ долар) + 2100 грн.) х 20% = 8820 грн.

641/ПДВ

377

8820

16

Ввізне мито і плату за митне оформлення включено до первісної вартості готової продукції

2100 грн. + 220 грн.

281

377

2320

* Дохід визначається виходячи із справедливої вартості готової продукції, що підлягає отриманню, збільшеної на суму грошової доплати (4000 доларів), за курсом НБУ на дату підписання акту наданих послуг.

** В частині виготовлення готової продукції, не вивезеної з України. За нульовою ставкою ПДВ нараховують тільки в частині, що стосується готової продукції, що вивозиться за межі митної території України (пп. 195.1.3 ПКУ). У договорі доцільно зазначити, що вартість послуг вказана з урахуванням ПДВ.

*** Первісну вартість готової продукції визначають виходячи з її справедливої вартості, розрахованої за курсом НБУ на дату відображення доходу від наданих послуг.

 

 

 

Приклад 2.

 

За межі України 03.04.20Х1 р. вивезено 50 т сировини для переробки і 2 т сировини для оплати послуг переробника. Собівартість сировини – 7000 грн. за 1 т.

Митні та інші витрати у зв’язку з вивезенням сировини – 12000 грн., у тому числі числі сировини, що йде на оплату послуг – 2000 грн.

Вартість послуг з переробки 50 т сировини становить 4000 євро. Акт з переробки давальницької сировини підписано 24.04.20Х1 р.

Розрахунок за переробку здійснено 11.05.20Х1 р.:

а) частково інвалютою (3000 євро);

б) частково сировиною (екв. 1000 євро), загальною собівартістю 28000 грн.

Курс НБУ становив (умовно):

    на дату вивезення давальницької сировини – 33,40 грн./ євро;

    на дату підписання акту з переробки – 34,00 грн./євро;

    на дату оплати послуг з переробки – 33,20 грн./ євро.

В обліку резидента операції з переробки давальницької сировини за кордоном відображатимуться наступним чином:

 

Переробка давальницької сировини за кордоном (облік у замовника)

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Вивезено 03.04.20Х1 р. сировину:

для переробки

(7000 грн. х 50 т)

206

201

350000

для оплати послуг

943

201

28000

2

Відображено дохід у сумі, еквівалентній 1000 євро на дату відвантаження (вивезення) сировини*

(1000 євро х 33,40 грн./євро)

362

712

33400

3

Понесено митні та інші витрати у зв’язку з вивезенням сировини:

642, 685

311

12000

у тому числі сировини, що йде на оплату послуг

93

642, 685

2000

 

4

Підписано 24.04.20Х1 р. акт з переробки:

у частині оплати сировиною

(1000 євро х 33,40 грн./євро)

26 (23)

632

33400

у частині оплати валютою

(3000 євро х 34,00 грн./євро)

26 (23)

632

3000 євро

102000

5

Списано вартість сировини в собівартість готової продукції

26 (23)

206

350000

6

Оплачено послуги з переробки 11.05.20Х1 р.:

сировиною (відображено взаємозалік)

632

362

29400

іноземною валютою**

(3000 євро х 33,20 грн./євро)

632

312

3000 євро

99600

7

Нараховано 11.05.20Х1 р. курсові різниці лише на монетарну частину заборгованості (3000 євро, що оплачуються іноземною валютою)***

(3000 євро х (33,20 грн./євро – 34,00 грн./євро)

632

714

2400

8

Понесено митні та інші витрати у зв’язку з ввезеням готової продукції 

642, 685

311

15000

9

Списано до вартості готової продукції усі витрати на вивезення сировини і ввезення готової продукції

26 (23)

642, 685

27000

10

Нараховано та сплачено «ввізний» ПДВ (у вигляді

позитивної різниці – згідно з п.п. 206.2.3 ПКУ)

сума умовна

377

641/ПДВ

311

377

29200

29200

* Це немонетарна заборгованість далі в обліку не перераховується.

** Якщо спочатку перераховується передоплата, то відповідно Дт 371 (а при підписанні акту – «залікова» кореспонденція: Дт 632 – Кт 371), і в даному випадку курсові різниці не нараховуються, оскільки заборгованість немонетарна.

*** Якщо курсові різниці будуть від’ємними, то вони відображатимуться кореспонденцією: Дт 945 – Кт 632.