Приклади
розв’язку практичних завдань
|
Приклад 1. |
|
Підприємство-резидент уклало договір з нерезидентом на переробку
давальницької сировини на митній території України. Згідно з договором
контрактна вартість сировини становить 15000 доларів США, а вартість послуг з
її переробки – 5000 доларів США. Розрахунок за переробку давальницької сировини здійснюється частково
грошовими коштами (3500 доларів), а частково — готовою продукцією (1500
доларів) після підписання акту виконаних робіт. Фактична виробнича собівартість робіт з переробки давальницької
сировини дорівнює 80000 грн. Курс НБУ становив (умовно): – на дату митного оформлення давальницької сировини – 28,30 грн./
долар; – на дату підписання акту виконаних робіт – 28,00 грн./долар; – на дату отримання оплати від замовника-нерезидента – 27,80 грн./ долар; – на дату реекспорту готової продукції – 28,00 грн./долар. В обліку операції виконавця-резидента операції з отримання
та переробки давальницької сировини, а також взаєморозрахунки із замовником
відображатимуться наступним чином: |
Переробка давальницької сировини
в Україні (облік у виконавця)
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн. |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Оприбутковано
давальницьку сировину, отриману від нерезидента (15000 доларів х 28,30 грн./долар) |
0221 |
-- |
15000 $ 424500 |
2 |
Передано сировину у
виробництво (15000 доларів х 28,30 грн./долар) |
0222 |
0221 |
15000 $ 424500 |
3 |
Сформовано
собівартість робіт з переробки давальницької сировини |
23 |
13, 20, 91, 65, 66, 68 |
80000 |
4 |
Підписано акт
виконаних робіт з переробки (5000 доларів х 28,00 грн./долар) |
362 |
703* |
5000 $ 140000 |
5 |
Нараховано ПДВ з
тієї частини вартості робіт, що оподатковується за
ставкою 20 %** (1500 доларів х 28,00 грн./долар) / 6 |
703 |
641/ПДВ |
7000 |
6 |
Списано
собівартість робіт з переробки давальницької сировини |
903 |
23 |
80000 |
7 |
Відображено
фінансовий результат виконаних робіт 140000 грн. – 7000 грн. = 133000 грн. |
703 |
791 |
133000 |
791 |
903 |
80000 |
||
8 |
Відображено
вартість готової продукції, отриманої з давальницької сировини (15000 доларів х 28,30 грн./долар) |
0223 |
0222 |
15000 $ 424500 |
9 |
Оприбуткована
готова продукція, отримана в оплату за переробку*** (1500 доларів х 28,00 грн./ долар) |
281 |
632 |
1500 $ 42000 |
10 |
Відображено
взаємозалік заборгованостей (1500 доларів х 28,00 грн./ долар) |
632 |
362 |
1500 $ 42000 |
11 |
Отримано оплату від
замовника (3500 доларів х 27,80 грн./ долар) |
316 |
362 |
3500 $ 97300 |
12 |
Відображено курсову
різницю за монетарною заборгованістю (3500 доларів х (28,00 грн./долар – 27,80 грн./долар)) |
945 |
362 |
700 |
13 |
Вивезення
(реекспорт) готової продукції (15000 доларів х 28,30 грн./долар) |
-- |
0223 |
15000 $ 424500 |
14 |
Сплачено митні
платежі у зв’язку з імпортом готової продукції (ввізне мито – 5%, «імпортний»
ПДВ, плата за митне оформлення – 220 грн.) Мито: (1500 доларів х 28,00 грн./ долар) х 5% = 2100 грн. ПДВ: ((1500 доларів х 28,00 грн./ долар) + 2100 грн.) х
20% = 8820 грн. |
377 |
311 |
10920 |
15 |
Сума ПДВ, сплачена
при митному оформленні, включена до складу податкового кредиту по ПДВ ((1500 доларів х 28,00 грн./ долар) + 2100 грн.) х
20% = 8820 грн. |
641/ПДВ |
377 |
8820 |
16 |
Ввізне мито і плату
за митне оформлення включено до первісної вартості готової продукції 2100 грн. + 220 грн. |
281 |
377 |
2320 |
* Дохід визначається виходячи із справедливої
вартості готової продукції, що підлягає отриманню, збільшеної на суму
грошової доплати (4000 доларів), за курсом НБУ на дату підписання акту
наданих послуг. ** В частині виготовлення готової продукції, не
вивезеної з України. За нульовою ставкою ПДВ нараховують тільки в частині, що
стосується готової продукції, що вивозиться за межі митної території України
(пп. 195.1.3 ПКУ). У договорі доцільно зазначити, що вартість послуг вказана
з урахуванням ПДВ. *** Первісну вартість готової продукції визначають
виходячи з її справедливої вартості, розрахованої за курсом НБУ на дату
відображення доходу від наданих послуг. |
|
Приклад 2. |
|
За межі України 03.04.20Х1 р. вивезено 50 т
сировини для переробки і 2 т сировини для оплати послуг переробника. Собівартість сировини – 7000
грн. за 1 т. Митні та інші витрати у зв’язку з вивезенням сировини – 12000 грн., у
тому числі числі сировини, що йде на оплату послуг – 2000 грн. Вартість послуг з переробки 50 т сировини становить 4000 євро. Акт з
переробки давальницької сировини підписано 24.04.20Х1 р. Розрахунок за переробку здійснено 11.05.20Х1 р.: а) частково інвалютою (3000 євро); б) частково сировиною (екв. 1000 євро),
загальною собівартістю 28000 грн. Курс НБУ становив (умовно): – на дату вивезення давальницької сировини – 33,40 грн./ євро; – на дату підписання акту з переробки – 34,00 грн./євро; – на дату оплати послуг з переробки – 33,20 грн./ євро. В обліку резидента
операції з переробки давальницької
сировини за кордоном відображатимуться наступним чином: |
Переробка давальницької сировини
за кордоном (облік у замовника)
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн. |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Вивезено 03.04.20Х1
р. сировину: |
|||
для переробки (7000 грн. х 50 т) |
206 |
201 |
350000 |
|
для
оплати послуг |
943 |
201 |
28000 |
|
2 |
Відображено дохід у
сумі, еквівалентній 1000 євро на дату відвантаження (вивезення) сировини* (1000 євро х 33,40
грн./євро) |
362 |
712 |
33400 |
3 |
Понесено митні та
інші витрати у зв’язку з вивезенням сировини: |
642, 685 |
311 |
12000 |
у тому числі
сировини, що йде на оплату послуг |
93 |
642, 685 |
2000 |
|
4 |
Підписано 24.04.20Х1 р. акт з переробки: |
|||
у частині оплати
сировиною (1000 євро х 33,40
грн./євро) |
26 (23) |
632 |
33400 |
|
у частині оплати
валютою (3000 євро х 34,00
грн./євро) |
26 (23) |
632 |
3000 євро 102000 |
|
5 |
Списано вартість
сировини в собівартість готової продукції |
26 (23) |
206 |
350000 |
6 |
Оплачено послуги з переробки 11.05.20Х1 р.: |
|||
сировиною
(відображено взаємозалік) |
632 |
362 |
29400 |
|
іноземною валютою**
(3000 євро х 33,20 грн./євро) |
632 |
312 |
3000 євро 99600 |
|
7 |
Нараховано 11.05.20Х1
р. курсові різниці лише на монетарну частину заборгованості (3000 євро, що
оплачуються іноземною валютою)*** (3000 євро х (33,20
грн./євро – 34,00 грн./євро) |
632 |
714 |
2400 |
8 |
Понесено митні та
інші витрати у зв’язку з ввезеням готової продукції |
642, 685 |
311 |
15000 |
9 |
Списано до вартості
готової продукції усі витрати на вивезення сировини і ввезення готової
продукції |
26 (23) |
642, 685 |
27000 |
10 |
Нараховано та
сплачено «ввізний» ПДВ (у вигляді позитивної різниці
– згідно з п.п. 206.2.3 ПКУ) сума
умовна |
377 641/ПДВ |
311 377 |
29200 29200 |
* Це немонетарна заборгованість далі в обліку не
перераховується. ** Якщо спочатку перераховується передоплата, то
відповідно Дт 371 (а при підписанні акту – «залікова» кореспонденція: Дт 632
– Кт 371), і в даному випадку курсові різниці не нараховуються, оскільки
заборгованість немонетарна. *** Якщо курсові різниці будуть
від’ємними, то вони відображатимуться кореспонденцією: Дт 945 – Кт 632. |