Приклад 1.

Працівник підприємства, розташованого в м. Луцьк, направлений у закордонне відрядження до м. Відень (Австрія) з 06.02.20Х1 р. по 10.02.20Х1 р. для участі у міжнародній виставці-ярмарку. Аванс на відрядження видано 03.02.20Х1 р. в сумі 7500,00 грн. і 1000 євро (курс НБУ на дату видачі авансу – 33,50 грн./євро).

Згідно з наказом і Положенням про відрядження за кордон добові витрати при відрядженнях до Австрії встановлено в розмірі 90 євро у день.

Таким чином, загальна сума добових - 450 євро (90 євро х 5 дн.). З них неоподатковувані добові – 400 євро (80 євро х 5 дн.).

Після повернення з відрядження (13.02.20Х1 р.) працівник подав до бухгалтерії підприємства Звіт, до якого додано такі підтвердні документи:

–    квитки на проїзд Луцьк-Київ та Київ-Луцьк – 500 грн. (250 грн. х 2);

–    квиток на літак Київ-Відень – 8000 грн.;

–    квиток на літак Відень-Київ – 300 євро;

–    рахунок за проживання в готелі (без харчування) – 500 євро;

–    копію сторінок закордонного паспорта з прізвищем, візою та відмітками про перетин кордону України 06.02.20Х1 р. і 10.02.20Х1 р.

Звіт затверджено 13.02.20Х1 р. Офіційно встановлений курс гривні до євро на дату затвердження Звіту (13.02.20Х1 р.) становив 33,60 грн./ євро.

Суми виданого авансу працівнику не вистачило. Він додатково витратив на оплату перельоту власні кошти в сумі 1000 грн. і 250 євро. Підприємством було повністю погашено заборгованість перед працівником 15.02.20Х1 р. Курс НБУ на цю дату становив 33,75 грн./ євро.

Облік витрат, понесених працівником у закордонному відрядженні відображатиметься наступним чином:

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Видача авансу

1

Видано аванс на відрядження (курс НБУ на 03.02.20Х1 р. — 33,50 грн./ євро):

у євро

372

302

1000 євро

33500

у гривнях

372

301

7500

Затвердження поданого працівником Звіту

2

Відображено витрати на відрядження в межах виданого авансу (за курсом НБУ на дату видачі авансу – 33,50 грн./ євро):

сума добових витрат у межах норми

93

372

400 євро

13400

сума наднормативних добових

663

372

50 євро

1675

вартість проїзду

93

372

500

вартість проживання

93

372

500 євро

16750

вартість перельоту

93

372

7000

50 євро

1675

3

Віднесено до складу витрат частину вартості перельоту, сплачену працівником за рахунок власних коштів (за курсом НБУ на дату затвердження Звіту – 33,60 грн./ євро)

93

372

1000

250 євро

8400

4

Нараховано дохід працівника в сумі оподатковуваних добових (1675 грн. х 1,242236)

93

663

2080,75

5

Утримано ПДФО з суми наднормативних добових (2080,75 грн. х 18 % : 100 %)

663

641/ПДФО

374,54

6

Утримано ВЗ із суми наднормативних добових

(2080,75 грн. х 1,5 % : 100 %)

663

642/ВЗ

31,21

7

Перераховано ПДФО

641/ПДФО

311

374,54

8

Перераховано ВЗ

642/ВЗ

311

31,21

Відшкодування працівнику витрачених ним у відрядженні власних грошових коштів

9

Погашено заборгованість перед працівником

(250 євро х 33,75 грн./ євро + 1000 грн.)

372

301

9437,50

10

Відображено коригування заборгованості перед

працівником на день її погашення

(250 євро х (33,75 грн./ євро – 33,60 грн./ євро))

372

714

37,50

Приклад 2.

Заступник директора підприємства перебував у відрядженні в м. Париж (Франція) з 24 по 27 квітня 20Х1 року. На поточний рахунок у євро, операції за яким можуть здійснюватися з використанням КПК, 20.04.20Х1 р. перераховано грошові кошти в сумі 2000 євро. Цього ж дня працівнику видано КПК.

Грошові кошти в сумі 1000 євро знято працівником готівкою в банкоматі 24.04.20Х1 р. Фактичне списання з поточного рахунка підприємства зазначеної суми відбулося 26.04.20Х1 р.

Із застосуванням КПК через платіжний термінал 27.04.20Х1 р. було оплачено вартість проживання в готелі в сумі 600 євро.

Фактичне списання з рахунка було здійснено 03.05.20Х1 р.

Після повернення з відрядження працівник склав Звіт, що був затверджений 28.04.20Х1 р. у сумі 1440 євро (у тому числі витрати на проживання в готелі – в сумі 600 євро). Надміру отриману в банкоматі готівку в сумі 160 євро (1000 євро + 600 євро – 1440 євро) повернено працівником до каси підприємства в день подання Звіту.

Курс НБУ склав:

20.04.20Х1 р. – 33,15 грн./ євро

24.04.20Х1 р. – 33,20 грн./ євро

26.04.20Х1 р. – 33,25 грн./ євро

27.04.20Х1 р. – 33,20 грн./ євро

28.04.20Х1 р. – 33,10 грн./ євро

03.05.20Х1 р. – 33,05 грн./ євро

Облік витрат, понесених працівником у закордонному відрядженні з КПК відображатиметься наступним чином:

№ з/п

Дата

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

1

20.04.20Х1 р.

Перераховано грошові кошти на валютний рахунок, доступний для розрахунків із застосуванням КПК

(2000 євро х 33,15 грн./ євро)

314/1

312

2000 євро

66300

2

20.04.20Х1 р.

Видано картку працівнику

В аналітичному обліку робиться запис про видачу картки працівнику

На підставі виписки банку відображено операції за поточним рахунком, доступним із застосуванням КПК, за квітень 20Х1 року:

3

24.04.20Х1 р.

Відображено курсову різницю за залишком грошових коштів на дату зняття валюти в банкоматі

(2000 євро х (33,20 грн./євро – 33,15 грн./євро))

314/1

714

100

4

24.04.20Х1 р.

Заблоковано на рахунку кошти, зняті

в банкоматі готівкою

(1000 євро х 33,20 грн./євро)

314/2

314/1

1000 євро

33200

5

26.04.20Х1 р.

Відображено курсову різницю за

заблокованою сумою на дату списання коштів з рахунка

(1000 євро х (33,25 грн./євро – 33,20 грн./євро))

314/2

714

50

6

26.04.20Х1 р.

Відображено курсову різницю за залишком вільних грошових коштів на дату списання валюти з рахунка* ((2000 євро – 1000 євро) х (33,25 грн./євро – 33,20 грн./євро))

314/1

714

50

* За умовами прикладу перерахунок валюти підприємство здійснює не в межах господарської операції, а за всією монетарною статтею. Порядок перерахунку встановлюють у наказі про облікову політику (п. 8 П(С)БО 21).

7

26.04.20Х1 р.

Списано кошти, заблоковані 24.04.20Х1 р.

(1000 євро х 33,25 грн./євро)

372

314/2

1000 євро

33500

8

27.04.20Х1 р.

Відображено курсову різницю за залишком грошових коштів на дату оплати готельного рахунка

1000 євро х (33,20 грн./євро – 33,25 грн./євро)

945

314/1

50

9

27.04.20Х1 р.

Заблоковано кошти на рахунку в розмірі

плати за проживання

(600 євро х 33,20 грн./євро)

314/2

314/1

600 євро

19920

10

28.04.20Х1 р.

Повернено працівником до каси підприємства надміру отриману в банкоматі готівку

(160 євро х 33,10 грн./євро)

302

372

160 євро

5296

11

28.04.20Х1 р.

Відображено курсову різницю за поверненою працівником сумою

(160 євро х (33,10 грн./євро – 33,25 грн./євро))

945

372

24

12

28.04.20Х1 р.

На підставі затвердженого Звіту відображено адміністративні витрати:

у межах суми, знятої працівником готівкою в банкоматі (за курсом НБУ на дату списання грошових коштів з рахунка – 26.04.20Х1 р.) ((1440 євро – 600 євро) х 33,25 грн./євро)

92

372

840 євро

27930

у сумі витрат на оплату проживання (за курсом НБУ на дату затвердження Звіту)* (600 євро х 33,10 грн./євро)

92

372

600 євро

19860

* На дату затвердження Звіту кошти в сумі 600 євро, сплачені за проживання за допомогою КПК, заблоковано на рахунку підприємства, але ще не списано. Відповідно, такі витрати відображають за курсом НБУ на дату затвердження Звіту. При списанні коштів з рахунка за цією сумою необхідно визначити курсові різниці згідно з п. 8 П(С)БО 21.

13

28.04.20Х1 р.

Повернено КПК працівником

В аналітичному обліку робиться запис про повернення КПК працівником

14

03.05.20Х1 р.

Відображено курсову різницю за заблокованою 27.04.20Х1 р. сумою на дату списання коштів з рахунка

(600 євро х (33,05 грн./євро – 33,20 грн./євро))

945

314/2

90

15

03.05.20Х1 р.

Відображено курсову різницю за залишком вільних грошових коштів на дату списання валюти з рахунка ((1000 євро – 600 євро) х (33,05 грн./євро – 33,20 грн./євро))

945

314/1

60

16

03.05.20Х1 р.

Відображено курсові різниці за

розрахунками з працівником у розмірі

вартості проживання на дату списання

валюти з рахунка підприємства

(600 євро х (33,05 грн./євро – 33,10 грн./євро))

945

372

30

17

03.05.20Х1 р.

Відображено списання коштів, заблокованих на рахунку 27.04.20Х1 р.

(600 євро х 33,05 грн./ євро)

372

314/2

600 євро

19830