Приклади розв’язку практичних завдань

 

 

 

Приклад 1.

 

Підприємство відвантажило зі складу на експорт товари вартістю 40000 доларів США (умови постачання – DDP, місце постачання – склад покупця, курс НБУ на дату МД – 27,50 грн./долар, на дату передачі товару на складі покупця – 27,70 грн./долар).

Плата за митне оформлення – 2000 грн. Послуги митного брокера – 2500 грн. (без ПДВ).

Балансова вартість відвантаженого товару – 700000 грн.

За відвантажений товар одержано дві оплати:

1) у сумі 15000 доларів США (курс НБУ на дату надходження коштів поточний рахунок – 28,20 грн./долар);

2) у сумі 25000 доларів США (курс НБУ на дату надходження коштів на поточний рахунок – 28,10 грн./долар).

Друга оплата відбулася після дати балансу (курс НБУ на дату балансу – 29,00 грн./долар).

Згідно з обліковою політикою підприємство розраховує курсові різниці на дату здійснення операції в її межах і не здійснює перерахунок за залишком на кінець дня.

В обліку дані операції відображатимуться наступним чином:

 

Експорт товарів. Перша подія – відвантаження

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Оформлення МД

1

Перераховано плату за митне оформлення товару поза місцем розташування митного органу

377

311

2000

2

Нараховано плату за митне оформлення

93

377

2000

3

Отримано від митного брокера послуги з декларування

93

685

2500

4

Оплачено послуги митного брокера

685

311

2500

5

Віднесено на фінансовий результат:

    плату за митне оформлення товару

791

93

2000

    послуги митного брокера

791

93

2500

Відвантаження товару на експорт (передача на складі покупця), вивезення товару

1

Передано товар покупцю

(40000 доларів х 27,70 грн./долар)

362

702

40000 $ 1108000

2

Списано собівартість реалізованих товарів

902

281

700000

3

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на дату

фактичного вивезення товару за межі митної території України

702

641/ПДВ

0*

4

Віднесено на фінансовий результат:

     дохід від реалізації товару

702

791

1028000

     собівартість реалізованого товару

791

902

700000

* База обкладення ПДВ становить: 40000 доларів х 27,50 грн./долар = 1100000 грн.

Одержання від нерезидента першої частини плати за товар ($15000)

1

Зараховано оплату на валютний рахунок

(15000 доларів х 28,20 грн./долар)

312

362

15000 $ 423000

2

Відображено курсову різницю за дебіторською заборгованістю на суму оплати

(15000 доларів х (28,20 грн./долар - 27,70 грн./долар))

362

714

7500

3

Віднесено на фінансовий результат дохід від курсової різниці

714

791

7500

Перерахунок заборгованості на дату балансу

1

Відображено курсову різницю на дату балансу

(25000 доларів х (29,00 грн./долар - 27,70 грн./долар))

362

714

32500

2

Віднесено на фінансовий результат дохід від курсової різниці

714

791

32500

Одержання від нерезидента другої частини плати за товар ($25000)

1

Зараховано оплату на валютний рахунок

(25000 доларів х 28,10 грн./долар)

316

362

25000 $ 702500

2

Відображено курсову різницю за дебіторською заборгованістю на суму оплати

(25000 доларів х (28,10 грн./долар - 29,00 грн./долар))

945

362

22500

3

Віднесено на фінансовий результат втрати від курсової різниці

791

945

22500

 

 

 

Приклад 2.

 

Підприємство одержало часткову передоплату за товар у сумі 30000 євро (курс НБУ на дату надходження коштів на поточний рахунок – 33,00 грн./євро).

Товар відвантажено на експорт (умови постачання – EXW, місце постачання – склад продавця) на суму 80000 євро (курс НБУ: на дату відвантаження – 33,50 грн./євро, на дату МД – 33,40 грн./євро). Собівартість реалізованого товару — 1800000 грн.

Плата за митне оформлення – 3000 грн. Послуги митного брокера – 4600 грн. (без ПДВ).

Після дати балансу (курс НБУ на дату балансу – 33,70 грн./євро) одержано доплату в сумі 50000 євро (курс НБУ на дату надходження коштів на поточний рахунок – 34,20 грн./євро).

В обліку дані операції відображатимуться наступним чином:

 

Експорт товару. Перша подія – передоплата

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Одержання від нерезидента передоплати (30000 євро)

1

Одержано передоплату від нерезидента на валютний рахунок

(30000 доларів х 33,00 грн./євро)

312

681

30000 євро 990000

Оформлення МД

1

Перераховано плату за митне оформлення товару

поза місцем розташування митного органу

377

311

3000

2

Нараховано плату за митне оформлення товару

93

377

3000

3

Одержано від митного брокера послуги з декларування товару

93

685

4600

4

Оплачено послуги митного брокера

685

311

4600

5

Віднесено на фінансовий результат:

     плату за митне оформлення товару

791

93

3000

     послуги митного брокера

791

93

4600

Відвантаження товару на експорт (передача на складі продавця), вивезення товару

1

Відвантажено товар на експорт*

362

702

80000 євро 2665000

2

Списано собівартість реалізованих товарів

902

281

1800000

3

Здійснено залік заборгованостей

681

362

30000 євро 990000

4

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

702

641/ПДВ

0**

5

Віднесено на фінансовий результат:

     дохід від реалізації товару

702

791

2665000

     собівартість реалізованого товару

791

902

1800000

* Частину доходу в сумі попередньої оплати перераховуємо за курсом на дату одержання авансу, а решту, - за курсом на дату відображення доходу (30000 євро х 33,00 грн./євро + 50000 євро х 33,50 грн./євро) = 2348000 грн.

** База обкладення ПДВ становить: 80000 євро х 33,40 грн./євро = 2672000 грн.

Перерахунок заборгованості на дату балансу

1

Відображено курсову різницю на дату балансу

(50000 євро х (33,70 грн./євро - 33,50 грн./євро))

362

714

10000

2

Віднесено на фінансовий результат дохід від курсової різниці

714

791

10000

Одержання від нерезидента доплати (50000 євро)

1

Одержано доплату від нерезидента на валютний рахунок (50000 доларів х 34,20 грн./євро)

312

362

50000 євро 1710000

2

Відображено курсову різницю за дебіторською заборгованістю

(50000 євро х (34,20 грн./євро - 33,70 грн./євро))

362

714

25000

 

Віднесено на фінансовий результат дохід від курсової різниці

714

791

25000

 

 

 

 

Приклад 3.

 

Підприємство надало нерезиденту послуги вартістю 8000 доларів США (нерезидент бере участь у платній українській виставці, що проводиться підприємством, – обкладається ПДВ). Собівартість наданих послуг – 150000 грн.

Перша подія – отримання від нерезидента передоплати за послуги. Курс НБУ на дату зарахування валюти на поточний рахунок – 28,50 грн./долар.

В обліку дані операції відображатимуться наступним чином:

 

Постачання послуг нерезиденту. Перша подія – передоплата

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Одержання від нерезидента передоплати (8000 доларів США)

1

Одержано передоплату від нерезидента за послуги на поточний рахунок

(8000 доларів х 28,50 грн./долар)

312

681

8000 $

228000

2

Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ

(1/6 х 228000 грн.)

643

641/ПДВ

38000

Надання послуг нерезиденту

1

Надано послуги нерезиденту (підписано акт)

362

703*

8000$

228000

2

Відображено суму ПДВ

703

643

38000

3

Списано собівартість наданих послуг

903

23

150000

4

Відображено залік заборгованостей

681

362

8000$

228000

* Перша подія передоплата, отже дохід визнають на дату акту, проте за курсом НБУ на дату зарахування валюти на розподільчий рахунок.

 

 

 

 

Приклад 4.

 

Рекламне агентство – резидент надало підприємству-нерезидентові послуги з розміщення реклами на умовах подальшої оплати на суму 6000 доларів США. Місце постачання послуг – місце реєстрації отримувача (пп. «б» п. 186.3 ПКУ)

Акт наданих послуг підписано 21.06.20Х1 р. Оплата надійшла 14.07.20Х1 р. Фактична собівартість наданих послуг – 100000 грн.

Курс НБУ становив на дату:

    підписання акта (21.06.20Х1 р.) – 29,50 грн. / долар;

    балансу (30.06.20Х1 р.) – 29,10 грн./долар;

    надходження оплати від нерезидента (14.07.20Х1 р.) – 29,40 грн./долар.

В обліку дані операції відображатимуться наступним чином:

 

Постачання послуг нерезиденту на умовах післяоплати

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

 

дебет

кредит

 

1

2

3

4

5

 

Надання послуг нерезиденту (21.06.20Х1 р.)

1

Надано послуги нерезиденту (підписано акт)*

(6000 доларів х 29,50 грн./долар)

362

703

6000 $

177000

 

2

Списано собівартість наданих послуг

903

23

100000

 

3

Віднесено на фінансовий результат:

 

     дохід

703

791

177000

 

     собівартість послуг

791

903

100000

 

*Згідно з пп. «б» п. 186.3 ПКУ місце постачання рекламних послуг нерезиденту знаходиться за
межами України, тому така операція не є об'єктом обкладення ПДВ (п. 185.1 ПК
У).

 

Дата балансу (30.06.20Х1 р.)

 

1

Відображено курсову різницю від перерахунку заборгованості на дату балансу

(6000 доларів х (29,10 грн./долар – 29,50 грн./долар)

945

362

2400

 

2

Віднесено на фінансовий результат курсову різницю

791

945

2400

 

Одержання від нерезидента оплати (14.07.20Х1 р.)

 

1

Одержано оплату від нерезидента за послуги на поточний рахунок

(6000 доларів х 29,40 грн./долар)

312

362

6000 $

176400

 

2

Відображено курсову різницю на дату розрахунків

(6000 доларів х (29,40 грн./долар – 29,10 грн./долар)

362

714

1800

 

3

Віднесено на фінансовий результат дохід від курсової різниці

714

791

1800

 

 

 

 

Приклад 5.

 

Підприємство-резидент ремонтує для нерезидента об'єкт нерухомості на території України на умовах передоплати. Сума договору – 40000 доларів США. Місце постачання послуг – митна територія України.

Передоплата надійшла 06.04.20Х1 р. Акт виконаних робіт підписано 04.07.20Х1 р. Фактична собівартість виконаних робіт – 800000 грн.

Курс НБУ становив на дату:

     надходження передоплати від нерезидента (06.04.20Х1 р.) – 29,90 грн./ долар;

     підписання акта виконаних робіт (04.07.20Х1 р.) – 30,20 грн./долар;

     балансу (30.06.20Х1 р.) – 29,40 грн./долар.

В обліку дані операції відображатимуться наступним чином:

 

Постачання послуг нерезиденту на умовах передоплати

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Одержання від нерезидента передоплати (06.04.20Х1 р.)

1

Одержано оплату від нерезидента за послуги на поточний рахунок

(40000 доларів х 29,90 грн./долар)

312

681

40000 $

1196000

2

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ*

(40000 доларів / 6 х 29,90 грн./долар)

643

641

199333,33

*Вартість робіт включає суму ПДВ, податкові зобов’язання виникають за правилом першої події            (п. 190.2 ПКУ).

Надання послуг нерезиденту (04.07.20Х1 р.)

1

Надано послуги нерезиденту (підписано акт)

(40000 доларів х 29,90 грн./долар)

362

703

40000 $

1196000

2

Відображено залік заборгованостей

681

362

40000 $

1196000

3

Закрито податкові зобов’язання з ПДВ

703

643

199333,33

4

Списано собівартість наданих послуг

903

23

800000

5

Віднесено на фінансовий результат:

     дохід

703

791

1196000

     собівартість послуг

791

903

800000