Приклади
розв’язку практичних завдань
|
Приклад 1. |
|
Підприємство відвантажило зі складу на експорт товари вартістю 40000
доларів США (умови постачання – DDP, місце постачання – склад покупця, курс
НБУ на дату МД – 27,50 грн./долар, на дату передачі товару на складі покупця
– 27,70 грн./долар). Плата за митне оформлення – 2000 грн. Послуги митного брокера – 2500
грн. (без ПДВ). Балансова вартість відвантаженого товару – 700000 грн. За відвантажений товар одержано дві оплати: 1) у сумі 15000 доларів США (курс НБУ на дату надходження коштів
поточний рахунок – 28,20 грн./долар); 2) у сумі 25000 доларів США (курс НБУ на дату надходження коштів на
поточний рахунок – 28,10 грн./долар). Друга оплата відбулася після дати балансу (курс НБУ на дату балансу –
29,00 грн./долар). Згідно з обліковою політикою підприємство розраховує курсові різниці
на дату здійснення операції в її межах і не здійснює перерахунок за залишком
на кінець дня. В обліку дані операції
відображатимуться наступним чином: |
Експорт товарів. Перша подія –
відвантаження
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн. |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Оформлення
МД |
||||
1 |
Перераховано плату
за митне оформлення товару поза місцем розташування митного органу |
377 |
311 |
2000 |
2 |
Нараховано
плату за митне оформлення |
93 |
377 |
2000 |
3 |
Отримано
від митного брокера послуги з декларування |
93 |
685 |
2500 |
4 |
Оплачено
послуги митного брокера |
685 |
311 |
2500 |
5 |
Віднесено
на фінансовий результат: |
|||
–
плату
за митне оформлення товару |
791 |
93 |
2000 |
|
–
послуги
митного брокера |
791 |
93 |
2500 |
|
Відвантаження
товару на експорт (передача на складі покупця), вивезення товару |
||||
1 |
Передано товар
покупцю (40000
доларів х 27,70 грн./долар) |
362 |
702 |
40000 $ 1108000 |
2 |
Списано
собівартість реалізованих товарів |
902 |
281 |
700000 |
3 |
Нараховано
податкові зобов’язання з ПДВ на дату фактичного
вивезення товару за межі митної території України |
702 |
641/ПДВ |
0* |
4 |
Віднесено
на фінансовий результат: |
|||
–
дохід
від реалізації товару |
702 |
791 |
1028000 |
|
–
собівартість
реалізованого товару |
791 |
902 |
700000 |
|
*
База обкладення ПДВ становить: 40000 доларів
х 27,50 грн./долар = 1100000
грн. |
||||
Одержання
від нерезидента першої частини плати за товар ($15000) |
||||
1 |
Зараховано оплату
на валютний рахунок (15000
доларів х 28,20 грн./долар) |
312 |
362 |
15000 $ 423000 |
2 |
Відображено курсову
різницю за дебіторською заборгованістю на суму оплати (15000 доларів
х (28,20 грн./долар - 27,70
грн./долар)) |
362 |
714 |
7500 |
3 |
Віднесено на
фінансовий результат дохід від курсової різниці |
714 |
791 |
7500 |
Перерахунок
заборгованості на дату балансу |
||||
1 |
Відображено курсову
різницю на дату балансу (25000
доларів х (29,00 грн./долар
- 27,70 грн./долар)) |
362 |
714 |
32500 |
2 |
Віднесено на
фінансовий результат дохід від курсової різниці |
714 |
791 |
32500 |
Одержання
від нерезидента другої частини плати за товар ($25000) |
||||
1 |
Зараховано оплату
на валютний рахунок (25000
доларів х 28,10 грн./долар) |
316 |
362 |
25000 $ 702500 |
2 |
Відображено курсову
різницю за дебіторською заборгованістю на суму оплати (25000 доларів
х (28,10 грн./долар - 29,00
грн./долар)) |
945 |
362 |
22500 |
3 |
Віднесено на
фінансовий результат втрати від курсової різниці |
791 |
945 |
22500 |
|
Приклад 2. |
|
Підприємство одержало часткову передоплату за товар у сумі 30000 євро
(курс НБУ на дату надходження коштів на поточний рахунок – 33,00 грн./євро). Товар відвантажено на експорт (умови постачання – EXW, місце
постачання – склад продавця) на суму 80000 євро (курс НБУ: на дату
відвантаження – 33,50 грн./євро, на дату МД – 33,40 грн./євро). Собівартість
реалізованого товару — 1800000 грн. Плата за митне оформлення – 3000 грн. Послуги митного брокера – 4600
грн. (без ПДВ). Після дати балансу (курс НБУ на дату балансу – 33,70 грн./євро)
одержано доплату в сумі 50000 євро (курс НБУ на дату надходження коштів на
поточний рахунок – 34,20 грн./євро). В обліку дані операції відображатимуться
наступним чином: |
Експорт товару. Перша подія –
передоплата
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн. |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Одержання
від нерезидента передоплати (30000
євро) |
||||
1 |
Одержано
передоплату від нерезидента на валютний рахунок (30000
доларів х 33,00 грн./євро) |
312 |
681 |
30000 євро 990000 |
Оформлення
МД |
||||
1 |
Перераховано
плату за митне оформлення товару поза
місцем розташування митного органу |
377 |
311 |
3000 |
2 |
Нараховано
плату за митне оформлення товару |
93 |
377 |
3000 |
3 |
Одержано
від митного брокера послуги з декларування товару |
93 |
685 |
4600 |
4 |
Оплачено послуги митного брокера |
685 |
311 |
4600 |
5 |
Віднесено
на фінансовий результат: |
|||
– плату за митне
оформлення товару |
791 |
93 |
3000 |
|
– послуги митного
брокера |
791 |
93 |
4600 |
|
Відвантаження
товару на експорт (передача на складі продавця), вивезення товару |
||||
1 |
Відвантажено
товар на експорт* |
362 |
702 |
80000 євро
2665000 |
2 |
Списано собівартість реалізованих товарів |
902 |
281 |
1800000 |
3 |
Здійснено
залік заборгованостей |
681 |
362 |
30000 євро 990000 |
4 |
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ |
702 |
641/ПДВ |
0** |
5 |
Віднесено
на фінансовий результат: |
|||
– дохід від
реалізації товару |
702 |
791 |
2665000 |
|
– собівартість
реалізованого товару |
791 |
902 |
1800000 |
|
*
Частину доходу в сумі попередньої оплати перераховуємо за курсом на дату
одержання авансу, а решту, - за курсом на дату відображення доходу (30000 євро х 33,00 грн./євро
+ 50000 євро х 33,50 грн./євро) = 2348000 грн. ** База обкладення
ПДВ становить: 80000 євро х 33,40 грн./євро = 2672000 грн. |
||||
Перерахунок
заборгованості на дату балансу |
||||
1 |
Відображено
курсову різницю на дату балансу (50000 євро х (33,70 грн./євро - 33,50 грн./євро)) |
362 |
714 |
10000 |
2 |
Віднесено
на фінансовий результат дохід від курсової різниці |
714 |
791 |
10000 |
Одержання
від нерезидента доплати (50000 євро) |
||||
1 |
Одержано
доплату від нерезидента на валютний рахунок (50000 доларів х 34,20
грн./євро) |
312 |
362 |
50000 євро 1710000 |
2 |
Відображено
курсову різницю за дебіторською заборгованістю (50000 євро х (34,20 грн./євро - 33,70 грн./євро)) |
362 |
714 |
25000 |
|
Віднесено
на фінансовий результат дохід від курсової різниці |
714 |
791 |
25000 |
|
Приклад 3. |
|
Підприємство надало нерезиденту послуги вартістю 8000 доларів США
(нерезидент бере участь у платній українській виставці, що проводиться
підприємством, – обкладається ПДВ). Собівартість наданих послуг – 150000 грн.
Перша подія – отримання від нерезидента передоплати за послуги. Курс
НБУ на дату зарахування валюти на поточний рахунок – 28,50 грн./долар. В обліку дані операції
відображатимуться наступним чином: |
Постачання послуг нерезиденту.
Перша подія – передоплата
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн. |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Одержання
від нерезидента передоплати (8000 доларів США) |
||||
1 |
Одержано
передоплату від нерезидента за послуги на поточний рахунок (8000 доларів х 28,50 грн./долар) |
312 |
681 |
8000 $ 228000 |
2 |
Нараховано
податкове зобов’язання з ПДВ (1/6 х 228000 грн.) |
643 |
641/ПДВ |
38000 |
Надання послуг нерезиденту |
||||
1 |
Надано послуги
нерезиденту (підписано акт) |
362 |
703* |
8000$ 228000 |
2 |
Відображено суму
ПДВ |
703 |
643 |
38000 |
3 |
Списано
собівартість наданих послуг |
903 |
23 |
150000 |
4 |
Відображено залік
заборгованостей |
681 |
362 |
8000$ 228000 |
* Перша подія передоплата, отже дохід визнають на
дату акту, проте за курсом НБУ на дату зарахування валюти на розподільчий
рахунок. |
|
Приклад
4. |
|
Рекламне агентство –
резидент надало підприємству-нерезидентові послуги з розміщення реклами на
умовах подальшої оплати на суму 6000 доларів США. Місце постачання послуг – місце реєстрації
отримувача (пп. «б» п. 186.3 ПКУ) Акт наданих послуг підписано 21.06.20Х1 р. Оплата
надійшла 14.07.20Х1 р. Фактична собівартість наданих послуг – 100000 грн. Курс НБУ становив на дату: – підписання акта (21.06.20Х1 р.) – 29,50 грн. / долар;
– балансу (30.06.20Х1 р.) – 29,10 грн./долар; – надходження оплати від нерезидента (14.07.20Х1
р.) – 29,40 грн./долар. В обліку дані операції
відображатимуться наступним чином: |
Постачання послуг нерезиденту на
умовах післяоплати
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн. |
|
|
дебет |
кредит |
|
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Надання послуг
нерезиденту (21.06.20Х1 р.) |
|||||
1 |
Надано послуги
нерезиденту (підписано акт)* (6000 доларів х 29,50 грн./долар) |
362 |
703 |
6000 $ 177000 |
|
2 |
Списано
собівартість наданих послуг |
903 |
23 |
100000 |
|
3 |
Віднесено
на фінансовий результат: |
|
|||
– дохід |
703 |
791 |
177000 |
|
|
– собівартість послуг |
791 |
903 |
100000 |
|
|
*Згідно з пп. «б» п. 186.3 ПКУ місце постачання рекламних послуг нерезиденту знаходиться за |
|
||||
Дата балансу
(30.06.20Х1 р.) |
|
||||
1 |
Відображено курсову
різницю від перерахунку заборгованості на дату балансу (6000 доларів х (29,10 грн./долар – 29,50 грн./долар) |
945 |
362 |
2400 |
|
2 |
Віднесено на
фінансовий результат курсову різницю |
791 |
945 |
2400 |
|
Одержання від нерезидента
оплати (14.07.20Х1 р.) |
|
||||
1 |
Одержано оплату від
нерезидента за послуги на поточний рахунок (6000 доларів х 29,40 грн./долар) |
312 |
362 |
6000 $ 176400 |
|
2 |
Відображено курсову
різницю на дату розрахунків (6000 доларів х (29,40 грн./долар – 29,10 грн./долар) |
362 |
714 |
1800 |
|
3 |
Віднесено на
фінансовий результат дохід від курсової різниці |
714 |
791 |
1800 |
|
|
Приклад 5. |
|
Підприємство-резидент ремонтує для нерезидента
об'єкт нерухомості на території України на умовах передоплати. Сума договору
– 40000 доларів США. Місце постачання послуг –
митна територія України. Передоплата надійшла 06.04.20Х1 р. Акт виконаних робіт підписано
04.07.20Х1 р. Фактична собівартість виконаних робіт – 800000 грн. Курс НБУ становив на дату: – надходження передоплати від нерезидента
(06.04.20Х1 р.) – 29,90 грн./ долар; –
підписання акта виконаних
робіт (04.07.20Х1 р.) – 30,20 грн./долар; –
балансу (30.06.20Х1 р.) –
29,40 грн./долар. В обліку дані операції
відображатимуться наступним чином: |
Постачання послуг нерезиденту на
умовах передоплати
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн. |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Одержання від нерезидента
передоплати (06.04.20Х1 р.) |
||||
1 |
Одержано оплату від
нерезидента за послуги на поточний рахунок (40000 доларів х 29,90 грн./долар) |
312 |
681 |
40000 $ 1196000 |
2 |
Нараховано
податкові зобов’язання з ПДВ* (40000 доларів / 6 х 29,90 грн./долар) |
643 |
641 |
199333,33 |
*Вартість робіт
включає суму ПДВ, податкові зобов’язання виникають за правилом першої
події (п. 190.2 ПКУ). |
||||
Надання послуг нерезиденту
(04.07.20Х1 р.) |
||||
1 |
Надано послуги
нерезиденту (підписано акт) (40000 доларів х 29,90 грн./долар) |
362 |
703 |
40000 $ 1196000 |
2 |
Відображено залік
заборгованостей |
681 |
362 |
40000 $ 1196000 |
3 |
Закрито податкові
зобов’язання з ПДВ |
703 |
643 |
199333,33 |
4 |
Списано
собівартість наданих послуг |
903 |
23 |
800000 |
5 |
Віднесено
на фінансовий результат: |
|||
– дохід |
703 |
791 |
1196000 |
|
– собівартість послуг |
791 |
903 |
800000 |