Приклад 1.

Підприємство придбало імпортний товар вартістю 50000 доларів США (курс НБУ: на дату оформлення митної декларації – 27,60 грн./долар, на дату оприбуткування – 27,80 грн./долар).

Сплачено: мито у розмірі 10 % та ввізний ПДВ. Оплачено послуги митного брокера – 3000 грн. (без ПДВ).

У наступному кварталі (курс НБУ на дату балансу – 28,50 грн./долар)  здійснено оплату за отриманий товар (курс НБУ – 28,20 грн./долар).

В обліку дані операції відображатимуться наступним чином:

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,

грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Увезення імпортного товару

1

Визначено митну вартість основним методом виходячи

з договірної вартості

(50000 доларів х 27,60 грн./долар)

-

-

-

2

Сплачено митні платежі:

– ввізне мито (10 %)

(50000 доларів х 27,60 грн./долар х 10 % : 100 %)

377

311

138000

– ввізний імпортний ПДВ (20 %)

((50000 доларів х 27,60 грн./ долар + 138000 грн.) х 20 % : 100 %)

377

311

303600

3

Оплачено послуги митного брокера

377

311

3000

Оприбуткування товару

1

Оприбутковано імпортовані товари

(50000 доларів х 27,80 грн./долар)

281

632

50000$ 1390000

2

Включено до первісної вартості товару:

– суму мита

281

377

138000

– вартість послуг митного брокера

281

377

3000

3

Відображено суму ввізного ПДВ у складі податкового

кредиту

641/

ПДВ

377

303600

Курсові різниці на дату балансу

1

Відображено курсові різниці, нараховані на дату

балансу на суму кредиторської заборгованості

(50000 доларів х (28,50 грн./ долар – 27,80 грн./ долар))

945

632

35000

2

Віднесено на фінансовий результат курсові різниці,

нараховані на дату балансу

791

945

35000

Оплата за товар

1

Перераховано оплату нерезиденту

(50000 доларів х 28,20 грн./ долар)

632

312

50000$ 1410000

2

Відображено курсові різниці за кредиторською заборгованістю, нараховані на дату здійснення операції

(50000 доларів х (28,20 грн./ долар – 28,50 грн./ долар))

632

714

15000

3

Віднесено на фінансовий результат курсові різниці, нараховані на дату здійснення операції за кредиторською заборгованістю

714

791

15000

Приклад 2.

Підприємство подало заявку на купівлю валюти у сумі 10000 доларів США за курсом 29,55 грн./ долар.

На дату купівлі валюти курс зменшився, і валюту було куплено банком за курсом 29,30 грн./ долар (курс НБУ – 29,10 грн./ долар). Комісія за купівлю валюти – 0,3 %. Цього ж дня здійснено передоплату за товар у сумі 10000 доларів.

Після дати балансу імпортовано товар на суму 10000 доларів. Курс НБУ: на дату оформлення митної декларації – 30,10 грн./ долар, на дату оприбуткування товару – 30,35 грн./ долар. Сплачено мито у розмірі 5 % та ввізний ПДВ. Послуги митного брокера становлять 1100 грн.

В обліку дані операції відображатимуться наступним чином:

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,

грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Купівля іноземної валюти

1

Списано з поточного рахунка гривні на купівлю

іноземної валюти

((10000 доларів х 29,55 грн./ долар) + (10000 доларів х 29,55 грн./ долар х 0,3 % : 100 %))

333

311

296386,50

2

Зараховано іноземну валюту на поточний рахунок

(10000 доларів х 29,10 грн./ долар)

312

333

10000 $

291000

3

Відображено витрати на купівлю валюти

(10000 доларів х (29,30 грн./ долар – 29,10 грн./ долар))

942

333

2000

4

Відображено комісію банку за купівлю валюти

(10000 доларів х 29,30 грн./ долар х 0,3 % : 100 %)

92

333

879

5

Повернено кошти, надміру списані на купівлю валюти

311

333

2507,50

6

Віднесено на фінансовий результат:

–   витрати від купівлі валюти

791

942

2000

–   комісію банку за купівлю валюти

791

92

879

Здійснення передоплати

1

Перераховано передоплату

(10000 доларів х 29,10 грн./ долар)

371

312

10000 $

291000

Увезення імпортного товару

1

Визначено митну вартість основним методом виходячи з договірної вартості  (10000 доларів х 30,10 грн./ долар )

-

-

-

2

сплачено митні платежі:

–   ввізне мито (5 %)

(10000 доларів х 30,10 грн./ долар) х 5 % : 100 %

377

311

15050

–   ввізний імпортний ПДВ (20 %)

(10000 доларів х 30,10 грн./ долар + 15050 грн.) х 20 % : 100 % 

377

311

63210

3

Оплачено послуги митного брокера

377

311

1100

Оприбуткування товару

1

Оприбутковано товар

(10000 доларів х 29,10 грн./ долар)*

281

632

10000 $

291000

2

Включено до первісної вартості товару:

– суму мита

281

377

15050

– вартість послуг митного брокера

281

377

1100

3

Відображено суму ввізного ПДВ у складі податкового

кредиту

641/

ПДВ

377

63210

4

Здійснено залік заборгованостей

632

371

10000 $

291000

* Товари оприбутковано за курсом НБУ, що діяв на дату здійснення передоплати згідно з п. 6 П(С)БО 21.

Приклад 3.

Підприємство – платник ПДВ отримало від нерезидента консультаційні послуги. Акт наданих послуг підписано 24.03.20Х1 р., вартість консультаційних послуг становила 2000 доларів США (курс НБУ – 29,10 грн./ долар).

Оплату нерезиденту за послуги здійснено 05.04.20Х1 р. (курс НБУ – 30,55 грн./ долар). Курс НБУ на дату балансу (31.03.20Х1 р.) склав 28,95 грн./ долар.

В обліку дані операції відображатимуться наступним чином:

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Отримання послуги від нерезидента

1

Отримано консультаційні послуги від нерезидента

(2000 доларів х 29,10 грн./ долар)

92

632

2000 $

58200

2

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

(2000 доларів х 29,10 грн./ долар х 20 % : 100 %)

644

641/ПДВ

11640

3

Відображено податковий кредит з ПДВ з нерезидентських послуг

641/ПДВ

644

11640

4

Списано витрати на фінансовий результат

791

92

58200

 Курсові різниці на дату балансу

1

Відображено курсову різницю на дату балансу

за кредиторською заборгованістю

(2000 доларів х (28,95 грн./ долар – 29,10 грн./ долар))

632

714

300

2

Віднесено на фінансовий результат дохід

від курсової різниці

714

791

300

Оплата нерезиденту

1

Перераховано оплату нерезиденту за послуги

(2000 доларів х 30,55 грн./ долар)

632

312

2000 $

61100

2

Відображено курсову різницю при погашенні

заборгованості перед нерезидентом

(2000 доларів х (30,55 грн./ долар - 28,95 грн./ долар))

945

632

3200

3

Віднесено на фінансовий результат витрати від курсової різниці

791

945

3200

Приклад 4.

Нерезидент надав підприємству транспортно-експедиторські послуги вартістю 3000 доларів США (послуги обкладаються ПДВ).

Перша подія – перерахування нерезиденту передоплати за послуги. Курс НБУ на дату перерахування нерезиденту передоплати – 30,55 грн./ долар.

В обліку дані операції відображатимуться наступним чином:

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Перерахування нерезиденту передоплати за послуги

1

Перераховано аванс нерезиденту за послуги

(3000 доларів х 30,55 грн./ долар)

371

312

3000 $

91650

2

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

(3000 доларів х 30,55 грн./ долар х 20 % : 100 %)

643/ПДВ

641/ПДВ

18330

3

Відображено податковий кредит з ПДВ з нерезидентських послуг

641/ПДВ

644/ПДВ

18330

4

Відображення закриття рахунків з ПДВ

644/ПДВ

643/ПДВ

18330

Отримання послуги від нерезидента

1

Отримано послуги від нерезидента

(3000 доларів х 30,55 грн./ долар)

93

632

3000 $

91650

2

Відображено залік заборгованостей

632

371

3000 $

91650

3

Списано витрати на фінансовий результат

791

93

91650

Приклад 5.

Підприємство-нерезидент надало підприємству-резидентові послуги з розробки будівельної проектної документації (послуги інжинірингу – пп. 14.1.85 ПКУ) на умовах передоплати.

Місце постачання послуг – митна територія України. Сума договору становить 4000 доларів США. Нерезидент не має офшорного статусу та є бенефіціарним власником плати за ці послуги (тобто його не стосуються обмеження, передбачені пп. 139.1.15 ПКУ).

Передоплату перераховано нерезиденту 03.04.20Х1 р. Акт наданих послуг підписано 10.07.20Х1 р.

Курс НБУ становив на дату:

–     перерахування передоплати нерезиденту (03.04.20Х1 р.) – 30,05 грн./долар;

–     підписання акта наданих послуг (10.07.20Х1 р.) – 30,20 грн./долар.

В обліку дані операції відображатимуться наступним чином:

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Перерахування нерезиденту передоплати за послуги (03.04.20Х1 р.)

1

Перераховано аванс нерезиденту за послуги*

(4000 доларів х 30,05 грн./ долар)

371

312

4000 $

120200

2

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на вартість послуг нерезидента за договором**

(4000 доларів х 30,05 грн./ долар х 20 % : 100 %)

644

641

24040

Отримання послуги від нерезидента (10.07.20Х1 р.)

1

Підписано з нерезидентом акт наданих послуг (4000 доларів х 30,05 грн./ долар)

23

632

4000 $

120200

2

Відображено податковий кредит з ПДВ***

641

644

24040

3

Проведено зарахування зборгованостей

632

371

4000 $

12020

* Дебіторська заборгованість нерезидента є немонетарною статтею. Курсові різниці на дату балансу і
на дату закриття заборгованості не розраховуються.

** Місце постачання послуг знаходиться на митній території України (визначається за місцем
реєстрації отримувача послуг, тобто підприємства – резидента України). Тому на підставі п. 186.3 ПКУ
такі послуги є об'єктом обкладення ПДВ. Податкові зобов'язання виникають на дату першої події.
ПДВ нараховується на вартість послуг, тобто зверху, податкова накладна виписується в одному
примірнику та залишається в отримувача услуг – платника податку (п. 190.2, 208.2 ПКУ).

*** Підставою для включення суми ПДВ до податкового кредиту є податкова накладна за квітень, за
якою було сформовано та відображено в декларації з ПДВ податкові зобов'язання (п. 201.12 ПКУ).

Приклад 6.

Підприємство-нерезидент надало підприємству-резидентові послуги з розвантаження товарів за межами України на умовах передоплати.

Сума договору становить 2500 доларів США. Передоплату перераховано нерезидентові 21.03.20Х1 р. Акт наданих послуг підписано 13.04.20Х1 р.

Курс НБУ становив на дату:

–         перерахування передоплати нерезиденту (21.03.20Х1 р.) – 28,50 грн./долар;

–         підписання акта наданих послуг (13.04.20Х1 р.) – 28,20 грн./долар.

В обліку дані операції відображатимуться наступним чином:

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Перерахування нерезиденту передоплати за послуги (21.03.20Х1 р.)

1

Перераховано аванс нерезиденту за послуги*

(2500 доларів х 28,50 грн./ долар)

371

312

2500 $

71250

Отримання послуги від нерезидента (13.04.20Х1 р.)

1

Підписано з нерезидентом акт наданих послуг** (2500 доларів х 28,50 грн./ долар)

23

632

2500 $

71250

3

Проведено зарахування зборгованостей

632

371

2500 $

71250

* Місце постачання послуг знаходиться за межами митної території України (визначається за місцем
фактичного постачання послуг), тому на підставі пп. 186.2.1 ПК такі послуги не є об'єктом обкладення
ПДВ.
** У гривневому еквіваленті за курсом НБУ на дату передоплати