Приклад 1.

З метою придбання товарів у іноземного контрагента підприємство 12 січня 20Х1 року перерахувало уповноваженому банку гривні для придбання на ВРУ 4000 доларів США з розрахунку 29,70 грн./долар. Комісійна винагорода банку – 520 грн.

Комерційний курс на день здійснення купівлі інвалюти (13.01.20Х1 р.) – 29,50 грн./ долар.

Придбану іноземну валюту зараховано на поточний валютний рахунок підприємства за курсом НБУ 28,477 грн./ долар.

Офіційний курс іноземної валюти на дату перерахування коштів контрагенту (16.01.20Х1 р.) – 29,4982 грн./ долар.

В обліку дані операції відображатимуться наступним чином:

Дата

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,

грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

12.01.20Х1

Перераховано уповноваженому банку гривні для купівлі іноземної валюти

(4000 доларів х 29,70 грн./ долар)

333

311

118800

Відображено комісійну винагороду банку

92

311

520

13.01.20Х1

Зараховано на поточний валютний рахунок придбану іноземну валюту

(4000 доларів х 28,477 грн./ долар)

312

333

4000 $

113908

Відображено витрати в сумі позитивної різниці між курсом ВРУ на момент купівлі іноземної валюти і курсом НБУ на дату її зарахування на баланс

(4000 доларів х (29,50 грн./ долар – 28,477 грн./ долар))

942

333

4092

Повернуто невитрачені гривні на поточний рахунок підприємства

(4000 доларів х (29,70 грн./ долар – 29,50 грн./ долар))

311

333

800

16.01.20Х1

Перераховано іноземну валюту контрагенту для купівлі товару (аванс)

(4000 доларів х 29,4982 грн./ долар)

371

312

117992,80

Відображено курсову різницю між курсом НБУ на дату перерахування іноземної валюти та валютним курсом на дату придбання

(4000 доларів х (29,4982 грн./ долар – 28,477 грн./ долар))

312

714

4084,80

31.01.20Х1

Віднесено на фінансовий результат:

–         різницю, що утворилася у зв’язку з купівлею іноземної валюти

791

942

4092

–         курсову різницю між курсом НБУ на дату перерахування валюти контрагенту і курсом НБУ, за яким валюту придбано

714

791

4084,80

–         суму комісійної винагороди банку у зв’язку з купівлею валюти

791

92

520

Приклад 2.

Підприємство подало в банк заяву про продаж іноземної валюти, яка значиться на валютному рахунку, за курсом НБУ 28,6125 грн./ долар.

17 січня 20Х1 року уповноваженому банку було перераховано 5000 доларів США. Курс НБУ – 29,3682 грн./ долар.

Іноземну валюту того ж дня продано на ВРУ за комерційним курсом:

Ø варіант «А» – 30,10 грн./ долар (тобто курс ВРУ вищий за курс НБУ);

Ø варіант «Б» – 28,90 грн./ долар (тобто курс ВРУ нижчий за курс НБУ).

Виручку від продажу валюти в день її продажу зараховано на поточний рахунок підприємства в національній валюті.

Комісійна винагорода банку за здійснену операцію – 0,3 % сум проданої валюти.

В обліку дані операції відображатимуться наступним чином:

Дата

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,

грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

17.01.20Х1

Перераховано з поточного валютного рахунка іноземну валюту в сумі 5000 доларів США для продажу (курс НБУ – 29,3682 грн./ долар)

334

312

5000 $

146841

Відображено курсову різницю між курсом НБУ, що діяв на дату продажу інвалюти, та курсом НБУ, за яким вона значилася в обліку підприємства

5000 доларів х (29,3682  грн./ долар - 28,6125 грн./ долар)

312

714

3778,50

* Іноземна валюта, що значиться на валютних рахунках у банках та в касі підприємства,  – це монетарна стаття (п. 4 П(С)БО 21), отже відповідно до п. 8 П(С)БО 21 за нею визначають курсові різниці на дату балансу та на дату здійснення господарської операції (в даному випадку – на дату вибуття у зв’язку з продажем).

Варіант «А» (курс ВРУ на дату продажу валюти вищий за курс НБУ на цю ж дату)

17.01.20Х1

Зараховано на поточний рахунок в національній валюті кошти, отримані від продажу іноземної валюти (за вирахуванням комісійної винагороди банку)

[5000 доларів х 30,10 грн./ долар - (5000 доларів х 30,10 грн./ долар х 0,3 % : 100 %)]

311

334

150048,50

Відображено суму комісійної винагороди банку у зв’язку з продажем валюти

(5000 доларів х 30,10 грн./ долар х 0,3 % : 100 %)

92

334

451,50

Відображено різницю між сумою, вирученою від продажу інвалюти, що визначена за курсом ВРУ (5000 доларів х 30,10 грн./ долар), та балансовою вартістю валюти, що визначена за офіційним курсом НБУ на дату продажу (5000 доларів х 29,3682 грн./ долар)

334

711

3659

31.01.20Х1

Віднесено на фінансовий результат:

–   різницю, що утворилася у зв’язку з продажем іноземної валюти

711

791

3659

–   курсову різницю між курсом НБУ, що діяв на дату продажу інвалюти, та курсом НБУ, за яким вона значилася в обліку підприємства

714

791

3778,50

–   суму комісійної винагороди банку у зв’язку з продажем іноземної валюти

791

92

451,50

Варіант «Б» (курс ВРУ на дату продажу валюти нижчий за курс НБУ на цю ж дату)

17.01.20Х1

Зараховано на поточний рахунок в національній валюті кошти, отримані від продажу іноземної валюти (за вирахуванням комісійної винагороди банку)

[5000 доларів х 28,90 грн./ долар - (5000 доларів х 28,90 грн./ долар х 0,3 % : 100 %)]

311

334

144066,50

Відображено суму комісійної винагороди банку у зв’язку з продажем валюти

(5000 доларів х 28,90 грн./ долар х 0,3 % : 100 %)

92

334

433,50

Відображено різницю між сумою, вирученою від продажу інвалюти, що визначена за курсом ВРУ (5000 доларів х 28,90 грн./ долар), та балансовою вартістю валюти, що визначена за офіційним курсом НБУ на дату продажу (5000 доларів х 29,3682 грн./ долар)

942

334

2341

31.01.20Х1

Віднесено на фінансовий результат:

–  різницю, що утворилася у зв’язку з продажем іноземної валюти

791

942

2341

–  курсову різницю між курсом НБУ, що діяв на дату продажу інвалюти, та курсом НБУ, за яким вона значилася в обліку підприємства

714

791

3778,50

–  суму комісійної винагороди банку у зв’язку з продажем іноземної валюти

791

92

433,50