ТЕМА 14. ЕТИКА ПРОФЕСІЙНОГО БУХГАЛТЕРА.

1.     Етичний кодекс професійних бухгалтерів: суть і значення.

2.     Загальна характеристика фундаментальних принципів. 5

3.     Загрози дотримання професійної етики бухгалтерами. 5/10

4.   Застережні заходи щодо усунення або зменшення загроз до прийнятного рівня.

5.   Етичні конфлікти у застосуванні фундаментальних принципів та методи їх розв’язання.

6.   Професійна діяльність бухгалтера з точки зору дотримання філософських принципів прийняття етичних рішень.

1. Етичний кодекс професійних бухгалтерів: суть і значення.

Міжнародна федерація бухгалтерів запровадила міжнародний Кодекс етики професійних бухгалтерів як основу для етичних вимог (кодексу етики, детальних правил, рекомендацій, норм поведінки) до професійних бухгалтерів у кожній країні, який повною мірою стосується і аудиторів.

Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України (ФПБАУ) рішеннм XІ з’їзду від 24 грудна 2007 року постановила: Прийняти Кодекс етики Міжнародної федерації бухгалтерів,за Кодекс етики Федерації професійних бухгалтерів і аудиторів України, який є обов’язковим для дотримання усіма членами ФПБАУ (https://lexinform.com.ua).

Кодекс етики професійних бухгалтерів має три складові частини: Частина А – загальне застосування Кодексу; Частина Б – професійні бухгалтери-практики; Частина В – професійні бухгалтери в бізнесі.

Частина А встановлює фундаментальні принципи професійної етики професійних бухгалтерів і надає концептуальну основу, що її професійні бухгалтери мають застосовувати. Частина Б стосується професійних бухгалтерів-практиків. Частина В стосується професійних бухгалтерів у бізнесі. Професійні бухгалтери-практики також можуть вважати частину В доречною щодо своїх певних обставин.

Професійний бухгалтер у бізнесі може бути штатним працівником, партнером, директором (виконавчим або не виконавчим), менеджером-власником, волонтером або іншою особою, яка працює на одну чи кілька організацій, що його наймають (ст. 300.3).

2. Загальна характеристика фундаментальних принципів.

Визначальною характеристикою професії бухгалтера є прийняття на себе відповідальності діяти в інтересах громадськості. Саме тому професійний бухгалтер відповідає не лише за задоволення потреб окремого клієнта чи роботодавця.

Діючи в інтересах громадськості, професійний бухгалтер повинен дотримуватись етичних вимог, викладених в Кодексі етики професійних бухгалтерів (КЕПБ).

Професійний бухгалтер повинен дотримуватись таких фундаментальних принципів (100.5) (рис. 1).

	Фундаментальні принципи
Доброчесність	Бути щирим та чесним в усіх професійних та ділових стосунках
Об’єктивність	Не допускати упередженості, конфлікту інтересів або неправомірного впливу з боку інших осіб на професійні або ділові судження
Конфіденційність	Поважати конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних та ділових стосунків,і тому не розголошувати таку інформацію третім сторонам без належного та спеціального дозволу, якщо немає юридичного чи професійного права розкривати її; не використовувати цю інформацію для особистої вигоди професійного бухгалтера або третіх сторін
Професійна поведінка	Дотримуватися відповідних законів та нормативних актів та утримуватись від будь-яких дій, які дискредиють професію
Професійна компетентність та належна ретельність	Підтримувати професійні знання та навички на рівні, потрібному для забезпечення отримання клієнтом чи роботодавцем компетентних, професійних послуг, що базуються на сучасних тенденціях практики, законодавстві та методиках, а також діяти сумлінно і відповідно до застосовних технічних та професійних стандартів

Рис. 1 – Фундаментальні принципи.

3. Загрози дотримання професійної етики бухгалтерами.

Обставини, в яких діють професійні бухгалтери, можуть викликати специфічні загрози порушення фундаментальних принципів. Неможливо визначити кожну ситуацію, яка створює такі загрози, та вжити відповідні застережні заходи.

Концептуальна основа кодексу вимагає від професійного бухгалтера не простого дотримання конкретних правил, що можуть бути довільними, а виявлення, здійснення оцінки та усунення загроз у порушенні фундаментальних принципів.

Загрозу для дотримання фундаментальних принципів можуть становити різні обставини, які розподіляються за такими категоріями (рис. 2).

Приклади обставин, що можуть створювати загрози для професійного бухгалтера-практика, наведені в пп. 200.4 (загрози власного інтересу), 200.5 (загрози власної оцінки), 200.6 (загрози захисту), 200.7 (загрози особистих стосунків), 200.8 (загрози тиску) КЕПБ.

Приклади обставин, що можуть створювати загрози для професійного бухгалтера в бізнесі, наведені в пп. 300.8 (загрози власного інтересу), 300.9 (загрози власної оцінки), 300.10 (загрози захисту), 300.11 (загрози особистих стосунків), 300.12 (загрози тиску) КЕПБ.

Рис. 2. Категорії загроз для професійних бухгалтерів

4. Застережні заходи щодо усунення або зменшення загроз до прийнятного рівня.

Застережні заходи, що можуть усунути або зменшити загрози до прийнятного рівня, належать до двох широких категорій:

1) застережні заходи, встановлені професійними організаціями, законами чи нормативними актами, передбачають:

-     вимоги до освіти, професійної підготовки та досвіду для набуття статусу фахівця;

-     вимоги подальшої професійної освіти;

-     нормативні акти щодо корпоративного управління;

-     професійні стандарти;

-     моніторинг з боку професійних організацій або регулювальних органів і дисциплінарні процедури;

-     зовнішній огляд юридично уповноваженою третьою стороною звітів, податкових декларацій, листування або інформації, підготовлених професійним бухгалтером (п. 100.14).

2) застережні заходи у робочому середовищі.

У робочому середовищі відповідні застережні заходи будуть різні залежно від обставин. До застережних заходів у робочому середовищі належать застережні заходи на рівні фірми та застережні заходи на рівні завдання.

Приклади застережних заходів для професійного бухгалтера-практика у робочому середовищі наведені в пп. 200.12 (на рівні фірми), 200.13 (на рівні завдання) Кодексу етики професійних бухгалтерів. Приклади застережних заходів для професійного бухгалтера в бізнесі у робочому середовищі наведені в пп. 300.14 Кодексу етики професійних бухгалтерів.

5. Етичні конфлікти та методи їх розв’язання.

Внаслідок виконання завдання у професійного бухгалтера, аудитора можуть виникати етичні конфлікти у застосуванні фундаментальних принципів. Починаючи процес офіційного чи неофіційного розв’язання конфлікту, професійний бухгалтер, розглядає окремо або разом, такі складові цього процесу: 1) відповідні факти; 2) пов’язані з процесом етичні питання; 3) фундаментальні принципи, що стосуються цього питання; 4) встановлені внутрішні процедури; 5) альтернативні заходи.

Розглянувши ці питання, професійний бухгалтер визначає належні заходи, що відповідають визначеним фундаментальним принципам. Професійний бухгалтер також вивчає наслідки кожного з можливих заходів. Якщо питання лишається невирішеним, бухгалтер звертається до інстанцій в наступній послідовності:

-     консультування з відповідними представниками фірми чи організації, яка його наймає, для отримання допомоги в розв’язанні проблеми;

-     обговорення з найвищим управлінським персоналом організації, наприклад, з членами Ради директорів або комітету з аудиту;

-     отримання поради відповідного професійного органу або радників з правових питань для розв’язання етичних проблем без порушення конфіденційності.

За неможливості застосування застережних заходів професійний бухгалтер повинен:

-     відхилити або припинити надання конкретної професійної послуги,

-     АБО відмовитись від клієнта (у випадку професійного бухгалтера-практика)

-     АБО звільнитись з організації-роботодавця (у випадку найманого професійного бухгалтера).

Якщо всі належні можливості вичерпані, а етичний конфлікт залишається невирішеним, професійний бухгалтер повинен, якщо це можливо, відмовитись від подальшого вирішення питання, що спричинило конфлікт.

6. Професійна діяльність бухгалтера з точки зору дотримання філософських принципів прийняття етичних рішень.

Професійна діяльність бухгалтера, зокрема, передбачає формування різних форм звітності (фінансова, податкова, статистична, внутрішня або упралвнська) та відповідальність за правдивість поданої у цій звітності інформації.

Зупинимось більше на управлінських звітах, які містять як фінансову, так і нефінансову інформацію. З точки зору дотримання філософських приницпів прийняття управлінських рішень важливими є такі формати управлінської звітності, які б забезпечували інформацією менеджмент економічного суб’єкта задля прийняття управлінських рішень виважено та з високим рівнем відповідальності перед суспільством за наслідки діяльності певного суб’єкта господарювання.

Так, згідно принципу утилітаризму правильність рішення визначається тим, що воно приносить максимальну користь більшості людей, а не окремим особам (власникам бізнесу, інвесторам і т.д.).

Відповідно до принципу дотримання прав людини в контексті глобалізаційних процесів та екологічних загроз, актуальним є такі важливі аспекти, як захист екології, раціональне використання ресурсів та впровадження екологічних стандартів. Тому при формуванні управлінських звітів слід акцентувати увагу на дотриманні екологічних стандартів, моніторингу якості земельних та інших природних ресурсів, мінімізації негативного впливу на навколишнє середовище тощо.

TOPIC 14. ETHICS OF A PROFESSIONAL ACCOUNTANT.

1. Code of ethics for professional accountants: essence and meaning.

2. General characteristics of the fundamental principles.

3. Threats to compliance with professional ethics by accountants.

4. Precautions to eliminate or reduce threats to an acceptable level.

5. Ethical conflicts in the application of fundamental principles and methods for their resolution.

6. Professional activities of an accountant from the point of view of compliance with philosophical principles of ethical decision-making.

1. Code of ethics for professional accountants: essence and meaning.

The International Federation of Accountants has introduced the International Code of Ethics for Professional Accountants as the basis for ethical requirements (code of ethics, detailed rules, recommendations, standards of conduct) for professional accountants in each country, which fully applies to auditors.

The Federation of Professional Accountants and Auditors of Ukraine (FPBAU) by the decision of the XI Congress of December 24, 2007 decided: To adopt the Code of Ethics of the International Federation of Accountants as the Code of Ethics of the Federation of Professional Accountants and Auditors of Ukraine, which is mandatory for compliance by all members of the FPBAU.

The International Code of Ethics for Professional Accountants has four components:

1) Part 1. Compliance with the requirements of the code, fundamental principles and conceptual framework – contains fundamental principles and conceptual framework and applies to all professional accountants;

2) Part 2. Professional Accountants in Business – contains additional material that applies to professional accountants in business in the performance of their professional activities. Professional accountants in business include professional accountants who are employed, engaged or contracted in managerial or non-managerial positions in the following sectors: commerce, industry or the service sector; the public sector; education; the not-for-profit sector; regulatory bodies or professional organizations.

Part 2 also applies to individuals who are professional accountants in public practice in the performance of their professional activities in accordance with their relationship with a firm, whether as contractors, employees or owners;

3) Part 3. Professional Accountants in Public Practice – contains additional material that applies to professional accountants in public practice in the performance of their professional services;

4) Part 4. International Standards on Independence, which provides additional material applicable to professional accountants in public practice when providing assurance services, namely:

Part 4A. Independence for Audit and Review Engagements applies to audit or review engagements;

Part 4B. Independence for Assurance Engagements Other than Audit and Review Engagements applies to assurance engagements other than audit or review engagements.

2. General characteristics of the fundamental principles.

The distinctive feature of the accounting profession is its acceptance of the responsibility to act in the public interest. In acting in the public interest, a professional accountant considers not only the interests or requirements of an individual client or employing organization, but also the interests of other stakeholders in the performance of professional activities.

In acting in the public interest, a professional accountant must comply with the ethical requirements set out in the International Code of Ethics for Professional Accountants (ICPEA).

A professional accountant must comply with each of the fundamental principles (Figure 14.1).

Honesty	Be open and truthful in all professional and business relationships
Objectivity	Avoid bias, conflict of interest, or undue influence from others on professional or business judgment
Privacy	Respect the confidentiality of information obtained as a result of professional and business relationships and therefore not disclose such information to third parties without proper and specific authorization, unless there is a legal or professional right to disclose it; not use this information for the personal benefit of the professional accountant or third parties
Professional behavior	Comply with relevant laws and regulations and refrain from any actions that bring the profession into disrepute
Professional competence and due diligence	Maintain professional knowledge and skills at a level necessary to ensure that the client or employer receives competent, professional services based on current practice trends, legislation and methodologies, and to act with integrity and in accordance with applicable technical and professional standards

Figure 14.1 Fundamental principles

3. Threats to compliance with professional ethics by accountants.

The circumstances in which professional accountants operate may create specific threats to compliance with the fundamental principles. It is not possible to identify every situation that creates such threats and apply appropriate safeguards.

The conceptual framework of the code requires a professional accountant not to simply comply with specific rules, which may be arbitrary, but to identify, evaluate and address threats to compliance with the fundamental principles.

Threats to compliance with the fundamental principles may arise from a variety of circumstances, which are categorized as follows (Figure 14.2).

Figure 14.2 Threat categories for professional accountants

When a professional accountant identifies a threat to compliance with the fundamental principles, the professional accountant shall evaluate whether the level of the threat is acceptable.

An acceptable level is a level at which it is likely that the professional accountant, using a reasonable and informed third party review, would conclude that the professional accountant is complying with the fundamental principles.

4. Precautions to eliminate or reduce threats to an acceptable level.

If a professional accountant determines that the level of identified threats to compliance with the fundamental principles is unacceptable, the accountant shall respond to those threats by eliminating them or reducing them to an acceptable level. The accountant shall do this by:

a) Eliminating the circumstances, including interests or relationships, that create the threats;

b) Applying safeguards, if any, and if applicable, to reduce the threats to an acceptable level; or

c) Refusing or terminating the specific professional activity.

Safeguards are actions taken by a professional accountant that, individually or in the aggregate, effectively reduce threats to compliance with the fundamental principles to an acceptable level.

Safeguards that may eliminate or reduce threats to an acceptable level fall into two broad categories:

1) Safeguards established by professional organizations, laws or regulations include: - requirements for education, training and experience for professional status; - continuing professional education requirements; - corporate governance regulations; - professional standards; - monitoring by professional organizations or regulators and disciplinary procedures; - external review by a legally authorized third party of reports, tax returns, correspondence or information prepared by the professional accountant;

2) Work environment safeguards. In the work environment, appropriate safeguards will vary depending on the circumstances.

Work environment safeguards include firm-level safeguards and engagement-level safeguards.

5. Ethical conflicts in the application of fundamental principles and methods for their resolution.

As a result of the performance of an engagement, an accountant in public practice may be confronted with ethical conflicts in the application of fundamental principles. In initiating a formal or informal resolution process, the accountant shall consider, separately or in combination, the following elements: 1) the relevant facts; 2) the ethical issues involved; 3) the fundamental principles relevant to the issue; 4) the established internal procedures; and 5) alternative courses of action.

Having considered these issues, the accountant shall determine appropriate courses of action consistent with the identified fundamental principles. The accountant shall also consider the implications of each course of action. If the issue remains unresolved, the accountant shall proceed in the following order:

- consult with appropriate representatives of the firm or organization that employs the accountant for assistance in resolving the issue;

- discuss with the organization’s most senior management, such as members of the board of directors or audit committee;

- Seek advice from an appropriate professional body or legal advisors to resolve ethical concerns without compromising confidentiality.

If safeguards are not available, the professional accountant should:

- Refuse or discontinue the specific professional service,

- OR Resign from the client (in the case of a professional accountant in practice)

- OR Resign from the employing organization (in the case of a professional accountant in employment).

If all appropriate avenues have been exhausted and the ethical conflict remains unresolved, the professional accountant should, if possible, decline to further address the matter that gave rise to the conflict.

6. Professional activities of an accountant from the point of view of compliance with philosophical principles of ethical decision-making.

The professional activity of an accountant, in particular, involves the formation of various forms of reporting (financial, tax, statistical, internal or management) and responsibility for the truthfulness of the information presented in this reporting.

Let us dwell more on management reports, which contain both financial and non-financial information. From the point of view of adhering to the philosophical principles of making managerial decisions, such formats of management reporting are important, which would provide the management of an economic entity with information in order to make managerial decisions in a balanced manner and with a high level of responsibility to society for the consequences of the activities of a particular business entity.

Thus, according to the principle of utilitarianism, the correctness of a decision is determined by the fact that it brings maximum benefit to the majority of people, and not to individuals (business owners, investors, etc.).

In accordance with the principle of respecting human rights in the context of globalization processes and environmental threats, such important aspects as environmental protection, rational use of resources and implementation of environmental standards are relevant. Therefore, when forming management reports, attention should be focused on compliance with environmental standards, monitoring the quality of land and other natural resources, minimizing negative impact on the environment, etc.