ТЕМА 4. ОБЛІК
ПЛАТНИКІВ І НАДХОДЖЕННЯ ПОДАТКІВ ДО БЮДЖЕТУ
Цілі вивчення теми: сформувати у студентів компетентності
щодо ведення обліку платників податків та надходження податків до бюджету.
Завдання вивчення теми: студенти повинні знати порядок ведення
обліку платників податків та їх
реєстрації; організацію документообігу з основних податків та
первинних документів; вміти складати податкову документацію.
4.1. Організація податкової роботи, її основні елементи.
Податкова робота – це діяльність
держави та її органів, а також платників в процесі правового регламентування,
нарахування, сплати та зарахування податків і податкових платежів, а також
контролю за своєчасністю та повнотою їх надходження до бюджету.
Суб’єктами податкової роботи в Україні виступають:
- Верховна Рада України – приймає закони загальної та
спеціальної дії в сфері оподаткування;
- органи виконавчої влади – забезпечують дію механізмів
справляння податків і податкових платежів;
- органи податкової служби – здійснюють контроль за
дотриманням податкового законодавства, розробляють нормативно-правову базу дії
законів про оподаткування, здійснюють облік платників і податкових надходжень,
здійснюють нарахування та стягнення окремих податків, проводять роз’яснення
податкового законодавства, притягують до відповідальності його порушників;
- платники податків – нараховують і сплачують податки та
податкові платежі, подають податкову звітність, несуть відповідальність за
порушення податкового законодавства.
Податкова робота включає в себе такі основні елементи:
- встановлення
правової бази (законодавчої бази та інструктивно-методичного забезпечення);
- нарахування та обчислення податків і податкових
платежів, їх облік;
- визначення способів утримання та
стягнення податків (з джерела сплати, за платіжним повідомленням, за податковою
декларацією);
- розрахунки з бюджетом – визначення форм (авансові
платежі, платежі за фактом) і способів (готівкові, безготівкові).
4.2. Облік юридичних осіб – платників податків.
Облік платників податків є однією з основних функцій
податкової служби, яка створює передумови для здійснення контролю за
правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю перерахування податків і
зборів до бюджету.
Облік платників податків в органах ДФС здійснюється
працівниками відповідних підрозділів, які повинні забезпечити виконання таких
робіт:
- прийом документів від платників
податків, зборів (обов’язкових платежів);
- взяття їх на облік;
- формування облікової справи
платника податків (реєстраційної частини);
- ведення банку даних та реєстрів платників;
- ведення журналів обліку платників податків - юридичних
та фізичних осіб, що є суб’єктами підприємницької діяльності;
- видачу документів, що підтверджують перебування
платника на податковому обліку;
- підтримку облікових даних в активному стані;
- звірку з органами державної
реєстрації та виявлення платників, що ухиляються від сплати податків.
Облікова справа платника податків (реєстраційна частина)
формується з переліку документів, які подаються платником податків до органів
ДПС при взятті його на податковий облік.
Реєстраційна частина облікової справи платника податків
доповнюється документами, які подаються платником податків або надходять
стосовно нього від органів державної реєстрації, статистики, міністерств,
центральних органів виконавчої влади, від установ банків до органів ДПС в
період діяльності платника податків або під час його ліквідації.
Інформація про платників податків формується і
зберігається у спеціальних автоматизованих реєстрах: Єдиному банку даних про
платників податків - юридичних осіб та Державному реєстрі фізичних осіб -
платників податків.
Для забезпечення повноти обліку платників податків органи
ДФС станом на 1-ше число кожного місяця проводять звірку районного рівня
Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб, а також Реєстру
фізичних осіб з даними відповідних органів державної реєстрації з обов’язковим
складенням актів звірок.
4.3. Облік фізичних осіб – платників податків.
Окремо в податкових органах ведеться облік платників
податків - фізичних осіб.
Центральний орган державної податкової служби формує
та веде Державний реєстр фізичних осіб - платників податків (далі – ДРФО).
До ДРФО вноситься інформація про осіб, які є:
- громадянами України;
- іноземцями та особами без громадянства, які
постійно проживають в Україні;
- іноземцями та особами без громадянства, які не
мають постійного місця проживання в Україні, але відповідно до законодавства
зобов’язані сплачувати податки в Україні або є засновниками юридичних осіб,
створених на території України.
Облік фізичних осіб - платників
податків, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття
реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це
відповідний орган державної податкової служби, ведеться в окремому реєстрі
Державного реєстру за прізвищем, ім’ям, по батькові та серією і номером
паспорта без використання реєстраційного номера облікової картки.
До облікової картки фізичної особи - платника
податків та повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні
переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки
платника податків) вноситься така інформація:
- прізвище, ім’я та по батькові;
- дата народження;
- місце народження (країна, область, район,
населений пункт);
- місце проживання, а для іноземних громадян - також
громадянство;
- серія, номер свідоцтва про народження, паспорта
(аналогічні дані іншого документа, що посвідчує особу), ким і коли виданий.
До інформаційної бази ДРФО включаються такі дані про
фізичних осіб:
- джерела отримання доходів;
- об’єкти оподаткування;
- сума нарахованих та/або отриманих доходів;
- сума нарахованих та/або сплачених податків;
- інформація про податкову знижку та податкові
пільги платника податків.
До ДРФО вносяться відомості про державну реєстрацію,
реєстрацію та взяття на облік фізичних осіб - підприємців і осіб, які провадять незалежну
професійну діяльність. Такі відомості включають:
- дати, номери записів, свідоцтв та інших
документів, а також підстави державної реєстрації, реєстрації та взяття на
облік, припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності, інші
реєстраційні дані;
- інформацію про державну реєстрацію, реєстрацію та
взяття на облік змін у даних про особу, заміну чи продовження дії довідок про
взяття на облік;
- місце провадження діяльності, телефони та іншу
додаткову інформацію для зв’язку з фізичною особою - підприємцем чи
особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність;
- види діяльності;
- громадянство та номер, що використовується під час
оподаткування в країні громадянства, - для іноземців;
- системи оподаткування із зазначенням періодів її
дії.
Фізична особа – платник податків незалежно від віку
(як резидент, так і нерезидент), для якої раніше не формувалася облікова картка
платника податків та яка не включена до Державного реєстру, зобов’язана
особисто або через законного представника чи уповноважену особу подати
відповідному органу державної податкової служби облікову картку фізичної особи - платника
податків, яка є водночас заявою для реєстрації в Державному реєстрі, та
пред’явити документ, що посвідчує особу.
Фізична особа несе відповідальність згідно із
законом за достовірність інформації, що подається для реєстрації у Державному
реєстрі.
Фізичні особи - платники податків зобов’язані подавати органам
державної податкової служби відомості про зміну даних, які вносяться до
облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні
переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки
платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня
виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку,
визначеними центральним органом державної податкової служби.
Відомості з ДРФО:
- використовуються органами ДПС виключно для
здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства України;
- є інформацією з обмеженим доступом, крім
відомостей про взяття на облік фізичних осіб - підприємців та
осіб, які провадять незалежну професійну діяльність.
4.4. Облік нарахування і надходження податків до бюджету.
Щорічно з метою обліку нарахованих та фактично сплачених
сум податків і обов’язкових платежів відкриваються особові рахунки платників
податків на кожен вид платежу для діючих підприємств – з початку року, для
новостворених – з моменту взяття на облік. У них зазначаються суми нарахованих
податків, фактично сплачених, та виводиться сальдо розрахунків (переплата або
недоїмка).
Записи про нарахування платежів в особових рахунках
проводяться на підставі таких документів:
- податкових декларацій, звітів, розрахунків, платіжних
повідомлень, довідок про авансові платежі;
- рішень начальника чи заступника начальника податкового
органу за актами перевірок;
- рішень Державного комітету по контролю за цінами;
- постанов Державного комітету по стандартизації,
метрології та сертифікації та інших контролюючих органів, якщо це передбачено
відповідними законодавчими актами.
Записи про суми фактичних надходжень до бюджету
проводяться на підставі таких документів:
- виписок з особових рахунків банків з додатками копій
платіжних доручень на перерахування коштів з рахунку платника на рахунок
бюджету;
- копій платіжних доручень відділень банку та повідомлень
до них у разі приймання платежів готівкою;
- талонів поштових переказів (при сплаті платежів через
установи зв’язку).
Питання для самоконтролю:
1. Яким Законом України
визначено право платників ознайомлюватися з актами перевірок та оскаржувати
рішення органів ДФС?
2. Хто здійснює контроль в
податкових органах за перевіркою скарг на дії податкових органів та їх
посадових осіб?
3. Яке звернення вважається
анонімним і чи розглядається воно органами державної податкової служби?
4. Хто має право на
підприємницьку діяльність?
5. Чи обов’язково пов’язана
підприємницька діяльність зі створенням юридичної особи?
6. Чи дозволяється здійснювати
підприємницьку діяльність без державної реєстрації?
7. Які документи повинен
подати суб’єкт підприємницької діяльності для взяття на облік в податкових
органах?
8. У який термін після
отримання Свідоцтва про держреєстрацію повинні подати фізичні і юридичні особи
до податкового органу?
9. Протягом якого часу з дня
відкриття або закриття рахунку в банку суб’єкт підприємницької діяльності
повинен повідомити податкову службу?
10. Які документи повинен
подати суб’єкт підприємницької діяльності для зняття з обліку?
Резюме: організація податкової роботи, її
основні елементи. Облік платників податків. Особливості обліку окремих груп
платників. Відповідальність
платників податків.
Облік нарахування і надходження податків до бюджету. Порядок
ведення особових рахунків платників. Податковий борг: суть і порядок визначення.
Порядок нарахування пені. Способи погашення податкової заборгованості.