ТЕМА 6. АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК
Цілі вивчення
теми: сформувати у студентів компетентності щодо розрахунку зобов'язання,
обліку та складання звітності з акцизного податку
Завдання
вивчення теми: студенти повинні знати порядок ведення податкового
обліку платниками акцизного податку; порядок проведення перевірок правильності нарахування та
сплати акцизного податку; організацію
документообігу з акцизного податку підприємствами виробництва та реалізації
підакцизних товарів; вміти розраховувати податкове зобов'язання з акцизного
податку та самостійно визначати податкові наслідки з окремих господарських
операцій у рамках акцизного податку.
6.1. Суть і
призначення акцизу.
Акцизний податок – це непрямий податок
на високорентабельні та монопольні товари, що включається до ціни цих товарів і
сплачується в кінцевому підсумку покупцем, а не виробником товарів.
Мета акцизного податку
– збільшити доходи бюджету за рахунок оподаткування високорентабельних товарів
непершої необхідності, які споживаються здебільшого населенням з рівнем доходів
вище середнього.
На відміну від ПДВ:
1) акцизним податком оподатковуються тільки товари, і не
оподатковуються роботи і послуги;
2) об’єктом оподаткування є повна вартість товарів;
3) кожна група підакцизних товарів має визначену ставку;
4) акцизний податок сплачується лише один раз (ПДВ на
всіх етапах руху товарів).
До підакцизних товарів в Україні
належать:
- спирт етиловий та інші спиртові
дистиляти, алкогольні напої, пиво;
- тютюнові вироби, тютюн та промислові
замінники тютюну;
- нафтопродукти, скраплений газ;
- автомобілі легкові, кузови до них,
причепи та напівпричепи, мотоцикли.
6.2. Елементи акцизного податку.
Платниками податку є:
1. Особа, яка виробляє підакцизні товари
(продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.
2. Особа -
суб’єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну
територію України.
3. Фізична особа - резидент або нерезидент, яка ввозить
підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що
підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства.
4. Особа, яка реалізує конфісковані
підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані
безхазяйними, підакцизні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до
кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом
успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави,
якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) в установленому
законодавством порядку.
5. Особа, яка реалізує або передає у
володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були
ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до
закінчення строку.
6. Особа, на яку покладається дотримання
вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі
порушення таких вимог.
7. Особа, на яку покладається виконання
умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які
встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро
за
8. Особа, на яку при здійсненні операцій
з підакцизними товарами (продукцією), які не підлягають оподаткуванню або
звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового
використання підакцизних товарів (продукції) в разі порушення таких умов.
Об’єктами оподаткування
є операції з:
- реалізації вироблених в Україні
підакцизних товарів (продукції);
- реалізації (передачі) підакцизних
товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення
внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам;
- ввезення підакцизних товарів
(продукції) на митну територію України;
- реалізації конфіскованих підакцизних
товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними,
підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця строку
зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на
інших законних підставах переходять у власність держави;
- реалізації або передачі у володіння,
користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені
на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення
строку, визначеного законодавством;
- обсяги та вартість втрачених
підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат.
Операції з підакцизними товарами, які не
підлягають оподаткуванню:
- вивезення (експорту) підакцизних
товарів (продукції) платником податку за межі митної території України;
- ввезення на митну територію України
раніше експортованих підакцизних товарів (продукції), у яких виявлено недоліки,
що перешкоджають реалізації цих товарів на митній території країни імпортера,
для їх повернення експортеру.
Ставки податку
є єдиними на всій території України:
- адвалорні,
- специфічні,
- адвалорні та специфічні одночасно.
База оподаткування
У разі обчислення податку із
застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є:
- вартість реалізованого товару
(продукції), виробленого на митній території України, за встановленими
виробником максимальними роздрібними цінами без податку на додану вартість та з
урахуванням акцизного податку;
- вартість товарів (продукції), що
ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними
роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, без податку на
додану вартість та з урахуванням акцизного податку.
У разі обчислення податку із
застосуванням специфічних ставок з вироблених на митній території України або
ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) базою
оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об’єму,
кількості товару (продукції), об’єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших
натуральних показниках.
6.3. Порядок нарахування і сплати
акцизного податку.
Особливості визначення дати виникнення
податкових зобов’язань:
1. Датою виникнення податкових
зобов’язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній
території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від
цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції).
2. Датою виникнення податкового
зобов’язання щодо зіпсованого, знищеного, втраченого підакцизного товару
(продукції) є дата складання відповідного акта. У цьому пункті втраченим є
товар (продукція), місцезнаходження якого платник податку не може встановити.
3. Датою виникнення податкових
зобов’язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію
України є дата подання митному органу митної декларації для митного оформлення
або дата нарахування такого податкового зобов’язання митним органом у
визначених законодавством випадках.
4. При передачі підакцизних товарів
(продукції), вироблених з давальницької сировини, датою виникнення податкових
зобов’язань є дата їх відвантаження виробником замовнику або за його дорученням
іншій особі.
5. При використанні підакцизних товарів
(продукції) для власних виробничих потреб датою виникнення податкових
зобов’язань є дата їх передачі для такого використання, крім використання для
виробництва підакцизних товарів (продукції).
Порядок обчислення податку з товарів,
вироблених на митній території України
1. Суми податку визначаються платником
податку самостійно, виходячи з об’єктів оподаткування, бази оподаткування та
ставок податку, що діють на дату виникнення податкових зобов’язань.
2. Суми податку з підакцизних товарів
(продукції), вироблених з давальницької сировини, визначаються виробником
(переробником), виходячи з об’єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок
цього податку, що діють на дату відвантаження готової продукції її замовнику
або за його дорученням іншій особі.
3. Податок з товарів (продукції), на які
встановлені ставки податку в іноземній валюті, сплачується у національній
валюті і розраховується за офіційним курсом гривні до іноземної валюти,
встановленим Національним банком України, що діє на перший день кварталу, в
якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним
протягом кварталу.
4. Забороняється сплата сум податку
шляхом взаємних заліків, зустрічних зобов’язань, векселями та в інших формах,
що не передбачають сплати сум такого податку коштами.
5. У разі повного або часткового
повернення покупцем підакцизних товарів (продукції), вироблених (виготовлених)
на митній території України, продавцю для усунення недоліків товару (продукції)
або його знищення (переробки) у зв’язку з неможливістю усунення таких
недоліків, платник податку -
продавець проводить коригування податкових зобов’язань зі сплати акцизного
податку у звітному періоді, у якому відбулося таке повернення.
Сума коригування обчислюється платником
податку із застосуванням максимальних роздрібних цін, ставок акцизного податку
з урахуванням мінімального податкового зобов’язання зі сплати акцизного
податку, які діяли на дату виникнення податкового зобов’язання щодо таких
товарів (продукції).
Сума коригування зазначається в
декларації з акцизного податку за звітний період, у якому відбулось таке
повернення.
У разі подальшої реалізації цих товарів
(продукції) зобов’язання з акцизного податку обчислюються у загальному порядку.
Порядок обчислення податку з товарів,
які ввозяться на митну територію України
1. Суми податку, що підлягають сплаті,
визначаються платниками податку самостійно, виходячи з об’єктів оподаткування,
бази оподаткування та ставок податку.
2. Податок обчислюється у національній
валюті за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим
Національним банком України на дату подання митному органу митної декларації до
митного оформлення.
3. Суми податку, що підлягають сплаті, у
разі порушення умов розміщення підакцизних товарів у митних режимах: магазину
безмитної торгівлі, переробки на митній території України, визначаються,
виходячи з об’єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку,
що діяли на момент подання митної декларації при розміщенні у відповідний
режим.
4. У разі повного або часткового
повернення імпортером підакцизних товарів (продукції), ввезених на митну
територію України, продавцю у зв’язку з непридатністю їх для реалізації на
митній території України, платник податків – імпортер проводить коригування
податкових зобов’язань зі сплати акцизного податку у звітному періоді, у якому
відбулось повернення невикористаних та пошкоджених марок, або органу державної
податкової служби, який видав марки, надані відповідні документи, що
підтверджують втрату марок.
Сума коригування обчислюється платником
податку із застосуванням максимальних роздрібних цін, ставок акцизного податку
з урахуванням мінімального податкового зобов’язання зі сплати акцизного
податку, які діяли на дату виникнення податкового зобов’язання щодо таких
товарів (продукції).
Сума коригування зазначається в
декларації з акцизного податку за відповідний звітний період. При цьому сума
акцизного податку за бажанням імпортера повертається йому на поточний рахунок у
банку або зараховується при придбанні наступних партій марок акцизного податку.
Особливості обчислення податку за
адвалорними ставками
1. Встановлення максимальних роздрібних
цін на підакцизні товари (продукцію) здійснюється виробником або імпортером
товарів (продукції) шляхом декларування таких цін.
2. Декларація про максимальні роздрібні
ціни на підакцизні товари (продукцію) (далі -
декларація), встановлені виробником або імпортером товарів (продукції),
подається відповідно центральному органу державної податкової служби або
спеціально уповноваженому центральному органу виконавчої влади в галузі митної
справи у формі, визначеній такими органами.
3. У декларації повинні міститися
відомості про встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни
на всі підакцизні товари (продукцію), що виробляються ним в Україні, або на всі
підакцизні товари (продукцію), що імпортуються ним в Україну, і дата, з якої
встановлюються максимальні роздрібні ціни.
4. Декларація повинна бути подана
виробником або імпортером підакцизних товарів (продукції) відповідно
центральному органу державної податкової служби або спеціально уповноваженому
центральному органу виконавчої влади в галузі митної справи не пізніше ніж за
п’ять календарних днів до дати встановлення максимальних роздрібних цін.
5. Декларація не приймається у разі:
подання пізніше ніж за п’ять календарних
днів до дати встановлення у ній максимальних роздрібних цін;
невідповідності її форми тій, що
визначена центральним органом державної податкової служби та спеціально
уповноваженим центральним органом виконавчої влади в галузі митної справи.
6. Декларація подається у двох
примірниках уповноваженою особою виробника або імпортера підакцизних товарів
(продукції), один з яких повертається у день її подання виробнику або імпортеру
із зазначенням дати прийняття та реєстраційного номера прийнятої декларації та
засвідчений печаткою центрального органу державної податкової служби або
спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади в галузі митної
справи.
7. Установлені виробником або імпортером
максимальні роздрібні ціни на перелічені у декларації товари (продукцію)
запроваджуються з першого числа місяця, що настає за місяцем, у якому
декларацію подано відповідно центральному органу державної податкової служби або
спеціально уповноваженому центральному органу виконавчої влади в галузі митної
справи, і діють до їх зміни у порядку, встановленому цим Кодексом.
8. У разі потреби у зміні будь-яких
відомостей, що містяться у декларації про максимальні роздрібні ціни на
підакцизні товари (продукцію), поданій їх виробником або імпортером відповідно
центральному органу державної податкової служби або спеціально уповноваженому
центральному органу виконавчої влади в галузі митної справи, виробник або
імпортер повинен подати таким органам нову декларацію.
9. Зміна будь-яких відомостей, що
містяться у декларації про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари
(продукцію), поданій їх виробником або імпортером відповідно центральному
органу державної податкової служби або спеціально уповноваженому центральному
органу виконавчої влади в галузі митної справи, може здійснюватися не частіше
одного разу на місяць.
10. У суб’єкта господарювання, що
здійснює роздрібну торгівлю підакцизними товарами (крім роздрібної торгівлі
тютюновими виробами), на які встановлено адвалорні ставки податку, у місці
торгівлі такими товарами повинні бути розміщені на видному місці засвідчені
виробником або імпортером копії чинних декларацій, поданих їх виробником або
імпортером відповідно центральному органу державної податкової служби або
спеціально уповноваженому центральному органу виконавчої влади в галузі митної
справи.
11. Встановлені виробником або
імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) повинні
наноситися на споживчу упаковку таких товарів разом з датою їх виробництва.
Отже, для того, щоб обчислити
суму акцизного податку по вітчизняних товарах, ставки по яких визначено у
відсотках, необхідно визначити оподатковуваний оборот, що включає суму
акцизного податку:
ООв = ( С + П ) / ( 100 – А ) х
100%, (5.1)
де С – собівартість
виробництва;
П – прибуток;
А – ставка акцизного податку.
По імпортних
товарах, придбаних за іноземну валюту, оподатковуваний оборот визначається виходячи
з їх митної вартості з врахуванням фактично сплачених сум мита:
ООі = МВ
+ М,
(5.2)
де МВ –
митна вартість товару;
М – сума сплаченого мита.
Сума
акцизного податку визначається
за формулою:
АЗ = ОО х А /
100%
(5.3)
6.4. Порядок і строки сплати податку.
Суми податку з підакцизних товарів,
вироблених на митній території України перераховуються до бюджету виробниками
підакцизних товарів (продукції) протягом 10 календарних днів, що настають за
останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання
податкової декларації за місячний податковий період.
Суми податку з алкогольних напоїв, для
виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються
при придбанні марок акцизного податку.
Податок із ввезених на митну територію
України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в
день подання митної декларації.
У разі ввезення маркованої підакцизної
продукції на митну територію України податок сплачується під час придбання
марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної
декларації.
Питання для самоконтролю:
1. Назвіть етапи становлення акцизного податку в
Україні?
2. Які ви знаєте групи підакцизних товарів?
3. Охарактеризуйте економічну сутність акцизу?
4.Хто є
платником акцизного податку?
5. Що є об’єктом і базою оподаткування акцизу?
6. Який порядок обчислення податку?
7. Який порядок сплати податку?
8. Який порядок подання звітності з податку до
органів ДФС?
9. Який порядок взяття на податковий облік
платника акцизного податку?
10. Назвіть особливості встановлення ставок
акцизного податку?
11. Назвіть особливості оподаткування виробників
алкогольних напоїв?
Резюме: Історія становлення акцизного податку. Переваги та
недоліки специфічних акцизів. Суть і призначення акцизу. Групи підакцизних
товарів. Елементи акцизного податку. Порядок нарахування і сплати акцизного податку.
Особливості оподаткування виробників алкогольних напоїв. Порядок маркування
підакцизної продукції. Напрямки вдосконалення оподаткування акцизним податком.
